长期债权投资溢折价摊销的账务处理

1. 长期债权投资溢折价摊销的账务处理

先举个分期付息，到期还本的例子：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元（因金额较小，直接计入当期损益）。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，Y企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下：
　　（1）投资时：
　　初始投资成本（80×1050）         =84000
　　减：债券面值（80×1000）         =80000
　　　　债券溢价                                   =4000
　　（2）购入债券时的会计分录：
　　借：长期债权投资——债券投资（面值）                      80000
　　　　　　　　　　——债券投资（溢价）                        4000
　　　　投资收益——长期债券费用摊销                                  400
　        　　贷：银行存款                                                                          84400
　　（3）年度终了计算利息并摊销溢价：
　　①按实际利率法计算：
　　实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据“债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）=债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”，并采用“插入法”计算得出。
　　债券面值+债券溢价（或减去债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息的贴现值      根据上述公式，先按10％的利率测试：
　　80000×0.620921＋9600×3.790787=86065＞84000（注1）（年金现值表）
　　（注1：0.620921是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1元按10％利率贴现的贴现值；3.790787是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1元按10％的利率贴现的贴现值。）
　　③再按11％的利率测试：
　　80000×0.593451＋9600×3.695897=82957＜84000（注2）
　　（注2：0.593451是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1元按11％利率贴现的贴现值；3.695897是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1元按11％的利率贴现的贴现值。）            根据上述等式设A2利率对应的数据为B2，A1利率对应的数据是B1，实际利率为A，对应的数据为B，A1、B1、B、A2、B2为已知数，求得实际利率A=A1+（B1-B）/（B1-B2）*（A2-A1）
　　根据插入法计算实际利率=10％＋（11％－10％）×（86065－84000）÷（86065－82957）=10.66％
　　注：按照上述公式计算的金额应为8632元（80974×10.66％），差额6元（8632－8626），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。
　　各年会计分录如下：
　　1995年12月31日：
　　借：应收利息                                                               9600
　　　      贷：投资收益——债券利息收入                                              8954
　　　　　      长期债权投资——债券投资（溢价）                                646
　　1996年12月31日：
　　借：应收利息                                                                9600
　　　       贷：投资收益——债券利息收入                                             8886
　　　　　       长期债权投资——债券投资（溢价）                               714
　　1997年12月31日：
　　借：应收利息                                                                9600
　　　        贷：投资收益——债券利息收入                                            8809
　　　　　        长期债权投资——债券投资（溢价）                              791
　　1998年12月31日：
　　借：应收利息                                                                9600
　　　         贷：投资收益——债券利息收入                                          8725
　　　　　        长期债权投资——债券投资（溢价）                             875
　　1999年12月31日：          
　　借：应收利息                                                               9600
　　　         贷：投资收益——债券利息收入                                          8626
　　　　　         长期债权投资——债券投资（溢价）                             974
　　（3）按直线法计算：
　　会计分录如下（每年相同）：
　　借：应收利息                                                               9600
　　　         贷：投资收益——债券利息收入                                          8800
　　　　　         长期债权投资——债券投资（溢价）                            800
　　（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：
　　借：银行存款                                                                9600
　　　         贷：应收利息                                                                           9600
　　（5）到期还本共收到最后一次利息：
　　借：银行存款                                                              89600
　　　         贷：长期债权投资——债券投资（面值）                         80000
　　　　　          应收利息                                                                          9600

2. 长期债权投资的溢价折价

溢价和折价 （下述以长期债券为例）溢价和折价，是指购买长期债券，其买价不是按债券面值，而是按高于或低于债券面值的价格买入，形成的大于或小于债券面值的差价。高于或低于债券面值形成的大于或小于债券面值的差价，一般可与买入的税费一样作利息调整处理。核算的基本账户及其基本账务的处理长期债权投资核算的基本账户是“持有至到期投资”和“持有至到期投资减值准备”；明细核算可按长期债权投资的类别和品种按“成本”、“应计利息”、“利息调整”等设置明细帐户。1、投资时：①按其面值 ， 借：持有至到期投资——（类别和品种）——成本②按其包含的未领利息 ，借：应收利息③按投资额与上两项之差，借（或贷）：持有至到期投资—（类别和品种）—利息调整④按实际支付的投资额， 贷：银行存款2、资产负债表日，投资为分期付息一次还本的：①按票面计算应收利息， 借：应收利息②按账面余额或摊余成本与实际利率计算确定的利息收入， 贷：投资收益③按①、②项之差额， 借（或贷）：持有至到期投资—（类别和品种）—利息调整 调3、资产负债表日，投资为一次还本付息的：①按票面计算应收利息，借：持有至到期投资—（类别和品种）—应计利息②按账面余额或摊余成本和实际利率计算确定的利息收入， 贷：投资收益③按其差额， 借（或贷）：持有至到期投资—（类别和品种）—利息调整（4）资产负债表日，有客观证明其发生减值，提取减值准备：借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备—（类别和品种）（5）转让或兑现长期债权投资：①按实际收到的价款， 借：银行存款②按其账面余额， 贷：持有至到期投资—（类别和品种）—成本持有至到期投资—（类别和品种）—应计利息持有至到期投资—（类别和品种）—利息调整③按其差额， 贷（或借）：投资收益已计提减值准备的，还应同时结转其减值准备。

3. 企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时

提问令人费解，但我这样回答你，好不?
1、企业采用实际利率法对应付债券溢价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少，应负担的利息费用也随之逐期减少。
2、企业采用实际利率法对应付债券折价进行摊销时，应付债券账面价值逐期增加，应负担的利息费用也随之逐期增加。
3、结论是：概括用词不谨慎，如此概括要表达的意思与上面2条所表述的意思一致，则应选择“1对”。

4. 购买短期债券的折溢价摊销和利息摊销(实际利率法)

实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。 


实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下: 


　　1、按照实际利率计算的利息费用 = 期初债券的帐面价值 * 实际利率 


　　2、按照面值计算的利息 = 面值 * 票面利率 


　　3、在溢价发行的情况下，当期溢折价的摊销额 = 按照面值计算的利息 - 按照实际利率计算的利息费用 


　　4、在折价发行（即发行价低于债券票面价值）的情况下，当期折价的摊销额（记入“持有至到期投资-利息调整”科目） = 按照实际利率计算的利息费用（记入“投资收益”） - 按照面值计算的利息（记入“应收利息”） 


　　注意: 期初债券的帐面价值 = 面值 + 尚未摊销的溢价或 - 未摊销的折价。如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。

5. 企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时

提问令人费解，但我这样回答你，好不?
1、企业采用实际利率法对应付债券溢价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少，应负担的利息费用也随之逐期减少。
2、企业采用实际利率法对应付债券折价进行摊销时，应付债券账面价值逐期增加，应负担的利息费用也随之逐期增加。
3、结论是：概括用词不谨慎，如此概括要表达的意思与上面2条所表述的意思一致，则应选择“1对”。

6. 企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时

提问令人费解，但我这样回答你，好不?
1、企业采用实际利率法对应付债券溢价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少，应负担的利息费用也随之逐期减少。
2、企业采用实际利率法对应付债券折价进行摊销时，应付债券账面价值逐期增加，应负担的利息费用也随之逐期增加。
3、结论是：概括用词不谨慎，如此概括要表达的意思与上面2条所表述的意思一致，则应选择“1对”。

7. 长期债权溢价摊销法是怎么摊销的，怎么计算的？

我想你问的应当是实际利率法吧。
债券折溢价的摊销问题是我们在购买债券作为长期投资时，由于购买价格高于市场价格（溢价），或购买价格低于市场价格（折价）所引起的，在确认投资收益时，用来调低（溢价）或调高（折价）我们投资收益的数额。
在溢价购入时，由于债券的票面利率高于市场利率，使得我们愿意以高于市场的价格购入债券。在对方每期支付利息时，我们可以收到以较高的票面利率计算得出的利息，但是由于我们在购买债券时是以一个高于市场的价格购入的债券，实际上我们应该确认的投资收益就没有实际上应该收到的利息那么多，需要抵减一部分溢价。（折价同理）
在债券的折溢价摊销中我们选用的实际利率是按“债权面值＋债券溢价（－债券折价）=债券到期应收本金贴现值＋各期收取债券利息贴现值”，采用插值法计算的。（关于插值法的理解，请参阅财务管理教材，有很多教材认为实际利率就是认购时的市场利率，我认为是有问题的，因为在实际处理中，很可能出现摊消不完的情况）
“应收利息”科目=面值*票面利率。 “投资收益”科目=（面值+未摊销的折溢价）*实际利率 。差额为每期折溢价的摊销数，计入“长期债权投资——债券投资（折溢价）”科目。
分录如下： 借：应收利息
长期债权投资——债券投资（折价）
贷：投资收益
长期债权投资——债券投资（溢价）
当然在实际的摊销中，折价、溢价不会在同一笔投资中同时出现。
你可以按我说的方法试试看！具体我就不替你算了，呵呵！

8. 实际利率法摊销债券溢价怎么处理

摊销债券溢价是债券价格大于票面价值的差额。债券溢价受两方面因素的影响：一是受市场利率的影响。当债券的票面利率高于金融市场的通行利率即市场利率时，债券就会溢价。二是受债券兑付期的影响，距兑付期越近，购买债券所支付的款项就越多，溢价额就越高。
处理方法：溢价摊销的方法可采用直接摊销法或实际利率法：直接摊销法，又称平均摊销法，是将债券溢价在债券存续期内予以平均分摊的一种方法。这种方法简便易行，但不太精确。其计算公式为：每期债券溢价摊销额=债券溢价/债券年限实际利率法，是以实际利率乘以本期期初债券账面价值的现值，得出各期利息。由于债券各期期初账面价值不同，因而计算出来的各期利息也不一样。在债券溢价的条件下，债券账面价值逐期减少，利息也随之逐期减少。当期入账的利息与按票面利率计算的利息的差额，即为该期应摊销的债券溢价。这种方法计算精确，但较为复杂。