CPA在什么情况下出具保留意见审计报告

1. CPA在什么情况下出具保留意见审计报告

如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：
（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；
（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。


如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。



无法表示意见的审计报告
审  计  报  告

ABC股份有限公司全体股东：
我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、导致无法表示意见的事项
ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

三、审计意见
由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。

××会计师事务所 中国注册会计师：×××

（盖章）  （签名并盖章）
中国注册会计师：×××
（签名并盖章）
中国××市 二○×九年×月×日

2. 保留意见的审计报告的具体内容？

保留意见的审计报告的具体内容应当包括：
1、标题
　　审计报告的标题应当统一规范，突出业务性质，并与其他业务报告相区别
2、收件人
　　指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人
3、引言段
　　（1）被审计单位的名称； 
　　（2）说明审计报表已经审计；
　　（3）指出构成整套财务报表的每章财务报表的名称；
　　（4）提及财务报表附注；
　　（5）指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。
4、管理层对财务报表的责任段
　　（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映； 
　　（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞 弊或错误导致的重大错报。
5、注册会计师的责任段
　　（1）注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见； 
　　（2）注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作；
　　（3）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据；
　　（4）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。‍
6、导致保留意见的事项段
　　说明注册会计师为什么对被审计单位出具了保留意见的审计报告书。
7、审计意见段
　　应当说明被审计单位的财务报表在所有重大方面除XX外，按照了企业会计准则的规定编制，公允反映了XXXX年12月31日的公司财务状况及该年度的经营成果和现金流量。
8、注册会计师的签名和盖章
9、会计师事务所的名称、地址及盖章
10、报告日期

　　保留意见审计报告是指审计人员出具的对被审计单位会计报表的反映有所保留的审计意见的审计报告。这一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的合法、公允表达，因而审计人员对无保留意见加以修正，对影响事项发表保留意见，并表示对该意见负责。

3. 审计师出具意见有哪几种情况

审计师出具意见的情况是根据财务审计报告的会计师事务所的注册会计师出具的。（1）标准的无保留意见，（2）带强调事项段的无保留意见，（3）保留意见，（4）否定意见，（5）无法（拒绝）表示意见的审计报告。扩展资料：审计报告的作用和保留意见是什么：一、审计报告是注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文书，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后。以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表，审计报告的作用具体有以下五点。1、标准的无保留意见：审计师认为被审计者编制的财务报表符合企业会计准则。已按照适用的会计准则的规定编制并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量。2、带强调事项段的无保留意见：审计师认为被审计者编制的财务报表符合相关会计准则的要求并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。3、保留意见：审计师认为财务报表整体是公允的，但是存在影响重大的错报。4、否定意见：审计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的会计准则的规定编制。5、无法（拒绝）表示意见的审计报告：审计师的审计范围受到了限制，且其可能产生的影响是重大而广泛的。不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项，审计师不能获取充分的审计证据。二、审计工作中的保留意见：在实际审计中的保留意见是指注册会计师对被审计单位会计报表经过审计后，如果认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的。但还存在着下列情形之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露。不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

4. 关于会计师事务所出具审计报告的问题

一、《中国注册会计师审计准则第1312 号——函证》第三条指出，函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。

《中国注册会计师审计准则第 1312 号——函证》指南的第一章第一条“函证的含义”中如此解释：

从上述定义可知，函证是一个获取和评价与函证信息相关的审计证据的过程。在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关信息。

至于为什么要直接获得相关信息，是基于审计上对证据可信度的判断，即外部证据比内部证据可信度高，直接取自外部的证据比经过被审计单位传递的外部证据可信度高。而强调不经过被审计单位的直接发函回函询证，即是强调注册会计师需要取得直接来自于外部的证据。鉴于其较高的可信度，方可减少对往来款审计的其他审计程序。

综上不难看出，会计师事务所对往来款项的函证是需要直接向被函证单位发出函证并取得回函的，而通过企业进行的函证，无论发出还是回函经过被审计单位都是和审计准则相违背的作法。

二、因为发函和回函程序上，注册会计师已经违背了准则的要求，自然就难以对取得的审计证据做一个合理的判断。

若是直接发函，可以和被审计单位的客户、供应商或其他询证人员的交谈中发现的问题，变得无法实现的，那么对于回函的函件要求自然就高了。

审计意见说到底是一个判断的过程，而判断并非必须取得原件才能够进行的。就如题所述，当客户主要系国外客户时，要求询证必须取得原件就显得不符合客观实际。所以，注册会计师需要在函证的过程中，通过电话、传真，以及核实对方联络方式是否真实等对客观情况的判断中，分析得到往来款项的余额是否可以确认，往来发生额是否可以信赖。

而对于国内的客户则可选择的方法更多些，114查询台的电话查询，相关工商记录，税务公告等事项都是可以在官方网站上得到其他的有关该客户的经营状况的审计证据的，至于具体的金额确认，是可以直接打电话到对方财务部门的负责人那里得到相关的佐证的。还可以与对方核对余额差异的过程中发现彼此核算上的问题。

总之方法是人想出来的，但方法绝对不止一种。

当然，讲到审计证据的充分性，当然不可否认，原件的效力远高于传真件和复印件，但经过了了被审计单位的原件和复印件和传真件的区别不是在效力上，直接来自于外部的回函才对审计人员的判断有实质性的帮助，审计人员得到的红色公章其实只是一种掩耳盗铃的作法。

但对于审计人员特别重大的往来余额，要求必须回函且取得回函原件是合理的，但同样也是需要直接发出和收取的。而且并非所有的回函必须原件。

三、至于被审计单位已经得到的无法表示意见的审计意见，是说明审计人员在审计过程当中，对重大事项的审计范围受到了严重的限制，以至于审计人员无法进行合理合适和应有的审计，无法得到应有的审计证据，从而无法出具相关的审计意见。

审计意见固然是无法表示的，但也是审计意见的一种，若只是用于年检，是可以使用的。但若用于银行的贷款、税务部门，恐怕问题就多了。因为那样的审计意见表示了被审计单位的管理和核算等方面存在着对会计报表无法估计的影响，也就是企业编制的会计报表是不能够让审计人员相信是反映了企业正常的生产经营水平和资产状况的，是审计人员无法表示信赖的。

审计单位作为中介机构出具这样意见的审计报告，是对公司管理水平的不表态，至少是公司核算水平的不表态。虽然它不同于否定意见的审计报告，但对于被审计单位而言已经很严重了。

若非破产清算或特殊事项的存在，没有企业会愿意取得这样的审计意见的。而问题是，这样的审计意见对于如题所述的被审计单位而言，又实在有些冤枉，因为他们的不配合很重要的原因是审计人员没有执行审计程序，放弃了审计必须遵守的规范，从而无法利用审计经验和其他环节推断得出相关的审计结论所导致的。

5. 2016年报的“重要提示”中，为什么看不到"***会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告”这句话？

出具了标准无保留意见的审计报告的，其实不需要提示，出具非无保留意见的审计报告的，才需要提醒股东注意，

6. 会计师事务所发现有重大错误的审计报告后应该出什么审计意见报告？

审计报告意见主要分为四种：

无保留意见审计报告

　　无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。

　　保留意见审计报告

　　保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。

　　否定意见的审计报告

　　只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。

　　无法表示意见审计报告

　　只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。
如确认发现有重大错误，应出具否定意见报告。

7. 会计师事务所审计的年度财务报告是什么和报表有关系吗

会计报告包含：会计报表和会计报表附注。会计师事务所出具的审计报告是针对会计报告出具的鉴证报告。也就是说没有会计报告就没有审计报告了，因为没有了审计的对象。一般审计报告后面会附上会计报表和会计报表附注。

8. 公司的年度财务报告是否均应当经会计师事务所审计？

根据《公司法》的规定：
第六十二条　一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。
第一百六十四条　公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。
可见，每一个公司在年终时必须进行审计，无论是有限责任公司还是股份有限公司，当然更包括一人公司。而在《公司法》未修订之前，实践中只有上市公司、外商投资企业和部分国有企业实行了法定审计制度。

但2007年2月15日国家工商行政管理总局《关于加强和改进企业年度检验工作的通知》（工商企字〔2007〕33号）中第三条对公司年度财务会计报告的审计作出了新的规定，除下列公司需进行审计外，其他公司不需审计：1、  一人有限责任公司、上市股份有限公司和从事金融、证券、期货的公司；2、  外商投资企业和从事保险、创业投资、验资、评估、担保、房地产经纪、出入境中介、外派劳务中介、企业登记代理的公司；3、  注册资本实行分期缴付未全额缴齐的公司，以及三年内有虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资违法行为的公司。
《公司法》的规定，是原则性规定，即所有的公司都需要审计。但是在实践操作中，可能还很难办到，所以国家工商行政管理总局又发布了一个通知。
但是，教材中只有《公司法》的规定，并没有涉及上述《通知》的。因此，就按照《公司法》来掌握，即：第一百六十五条　公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。