代理业务资产的账务处理

1. 代理业务资产的账务处理

（一）企业收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，贷记“代理业务负债”科目。（二）以代理业务资金购买证券等，借记本科目（成本），贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金——客户”、“吸收存款”等科目。将购买的证券售出，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金——客户”、“吸收存款”等科目，按卖出证券应结转的成本，贷记本科目（成本），按其差额，借记或贷记本科目（已实现未结算损益）。定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本企业的收益）等科目。（三）发放受托的贷款，应按实际发放的金额，借记本科目（本金），贷记“吸收存款”、“银行存款”等科目。收回受托贷款，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“银行存款”等科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记本科目（已实现未结算损益）等。（四）收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“受托代销商品”科目。计算代销手续费等收入，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”科目。结清代销商品款时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“银行存款”科目。本科目期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。

2. 代理业务资产的会计处理

代理业务资产科目的会计分录主要有如下几个，
 
 （一）企业用其他代理业务资金购买证券等时，借记本科目（投资成本），贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金—客户”、“吸收存款”等科目。
 
 将购买的证券卖出时，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金—客户”、“吸收存款”等科目，按卖出证券的成本，贷记本科目（成本），按其差额，借记或贷记本科目（已实现未结算损益）。
 
 定期或在委托合同到期与委托客户进行结算时，按合同约定比例计算其他代理业务资产收益，并结转已实现未结算的损益，借记本科目（已实现未结算损益），按属于委托客户的收益，贷记“代理业务负债”科目，按属于企业的收益，贷记“手续费收入”科目。
 
 代理业务资产发生亏损时，应按损失金额，借记“代理业务负债”科目等，贷记本科目（已实现未结算损益）。
 
 （二）收到委托人的贷款资金时，应按收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，贷记“代理业务负债”科目。
 
 企业发放受托贷款时，应按发放的金额，借记本科目，贷记“吸收存款”等科目。
 
 收回受托贷款时，应按收到的受托贷款本金，借记“吸收存款”等科目，贷记本科目，按其差额，贷记“其他应付款”科目。

3. 代理业务资产的代理业务资产的会计处理

一、本科目核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托业务进行的和受托贷款等。企业采用收取手续费方式受托代销的商品，可将本科目改为“1321 受托代销商品”科目。　　二、本科目可按委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。　　三、代理业务资产的主要。　　（一）企业收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“存放中央款项”、“吸收存款”等科目，贷记“代理业务负债”科目。　　（二）以代理业务资金购买证券等，借记本科目（成本），贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金——客户”、“吸收存款”等科目。　　将购买的证券售出，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金——客户”、“吸收存款”等科目，按卖出证券应结转的成本，贷记本科目（成本），按其差额，借记或贷记本科目（已实现未结算损益）。　　定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本企业的收益）等科目。　　（三）发放受托的贷款，应按实际发放的金额，借记本科目（本金），贷记“吸收存款”、“银行存款”等科目。　　收回受托贷款，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“银行存款”等科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记本科目（已实现未结算损益）等。　　定期或在合同到期与委托单位结算，按合同规定比例计算受托贷款收益，结算已实现未结算的收益，借记本科目（已实现未结算损益），贷记“代理业务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本企业的收益）等科目　　（四）收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。　　售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“受托代销商品”科目。计算代销手续费等收入，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”科目。结清代销商品款时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“银行存款”科目。　　四、本科目期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。|

4. 代理业务资产的类别

本科目应当按照委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。

5. 代理业务资产 属于哪个科目

资产类
“代理业务资产”科目是用于核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，如受托理财业务进行的证券投资、受托贷款等。企业（证券）的代理买卖证券、代理承销证券、代理兑付证券另设科目核算。企业受托代销的商品，可将本科目改为“受托代销商品”科目，进行明细核算。

6. 如何确认代理业务资产和代理业务负债？

代理企业，接受代理业务时的会计分录：
借：代理业务资产
贷：代理业务负债
然后再根据购买方和委托方，分别去转销这两个会计科目。
（一）代销商品1． 视同买断代销方式在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若协议表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。【例】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件100元，该商品成本为每件60元，增值税税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。
　　根据上述资料，A企业的账务处理如下：
　 （1）A企业将甲商品交付B企业时
　 借：发出商品　　　　　　　　　　 6 000
　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　6 000
　 （2）A企业收到代销清单时
　 借：应收账款——B企业 　　　　　　　　11 700
　 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　1 700
　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　6 000
　　 贷：发出商品 　　　　　　　　　　　　6 000
　 （3）收到B企业汇来的货款11 700元时
　 借：银行存款 　　　　　　　　　　　　11 700
　 　贷：应收账款——B企业 　　　 　　　　11 700　B企业的账务处理如下：
　 （1）收到甲商品时
　借：代理业务资产（或受托代销商品）　　　　10 000
　 　贷：代理业务负债（或受托代销商品款）　　　10 000（和委托方协议的售价）
　（2）实际销售时
　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　14 040
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　12 000
　　 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 2 040
　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　10 000
　 　贷：代理业务资产（或受托代销商品）　　　　10 000
　借：代理业务负债（或受托代销商品款）　 10 000
　　贷：应付账款——A企业 　　　　　　　　10 000
　（3）按合同协议价将款项付给A企业时
　 借：应付账款——A企业 　　　　　　　　10 000
　　 　应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　 　　11 7002．收取手续费方式（1）委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。（2）受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。
　　甲公司的账务处理如下：
　　（1）发出商品时
　　借：发出商品 　　　　　　　　　　　　12 000
　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　12 000
　　（2）收到代销清单时
　　借：应收账款 　　　　　　　　　　　　11 700
　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 700
　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　 6 000
　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　6 000
　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　（3）收到丙公司支付的货款时
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　10 700
　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　 　　　10 700　　丙公司的账务处理如下：
　　（1）收到商品时
　　借：代理业务资产（或受托代销商品） 　20 000
　　　贷：代理业务负债（或受托代销商品款） 　20 000
　　　（2）对外销售时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 11 700
　　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　　10 000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1 700
　　（3）收到增值税专用发票时
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
　　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　 　　 1 700
　　借：代理业务负债（或受托代销商品款）　10 000
　　　贷：代理业务资产（或受托代销商品）　　10 000
　　（4）支付货款并计算代销手续费时
　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　 11 700
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　10 700
　　　　　主营业务收入 　　　　　　　　　　　1 000

7. 如何确认代理业务资产和代理业务负债？

代理业务负债是指公司不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。
代理企业，接受代理业务时的会计分录：借：代理业务资产贷：代理业务负债然后再根据购买方和委托方，分别去转销这两个会计科目。
主要是做无风险的表外代理项目，报表里就有就有这两个项目应收利息应付职工薪酬发放贷款及垫款应交税费。代理业务资产应付利息可供出售金融资产预计负债，持有至到期投资代理业务负债长期股权投资应付债券。

8. 如何确认代理业务资产和代理业务负债？

代理业务负债是指公司不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受托贷款资金等。
代理企业，接受代理业务时的会计分录：借：代理业务资产贷：代理业务负债然后再根据购买方和委托方，分别去转销这两个会计科目。
主要是做无风险的表外代理项目，报表里就有就有这两个项目应收利息应付职工薪酬发放贷款及垫款应交税费。代理业务资产应付利息可供出售金融资产预计负债，持有至到期投资代理业务负债长期股权投资应付债券。