公允价值变动损益问题

1. 公允价值变动损益问题

2. 公允价值变动损益

一、基本概述：　　“损”就是损失，表示亏损；　　“益”就是收益，表示盈余。　　公允价值变动损益：就是因为公允价值的变动而引发的损失或是收益。　　由于新的会计制度引入了公允价值计量观念,新增加了一个一级科目，也是新利润表上的项目"公允价值变动收益"填列依据,编辑本段二、账户性质及核算：　　该账户是属于损益类账户。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。编辑本段

资本公积（capital reserves）是指企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金。资本公积是与企业收益无关而与资本相关的贷项。资本公积是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且投入金额上超过法定资本部分的资本。资本公积贷项　　我国会计准则所规定的可计入资本公积的贷项有四个内容：资本（股本）溢价、其他资本公积、资产  资本公积评估增值、捐赠资本和资本折算差额。　　资本溢价是公司发行权益债券价格超出所有者权益的部分，股本溢价是公司发行股票的价格超出票面价格的部分，其他资本公积包括可供出售的金融资产公允价值变动、长期股权投资权益法下被投资单位净利润以外的变动。资产评估增值是按法定要求对企业资产进行重新估价时，重估价高于资产的账面净值的部分（参见资产评估）。捐赠资本是不作为企业资本的资产投入。资本折算差额是外币资本因汇率变动产生的差额。　　　按照我国财务制度规定，资本公积只能按照法定程序转增资本。我国有不少上市公司均有将资本公积转增资本，增发股票的实例。编辑本段形成来源　　于资本公积是所有者权益的有机组成部分，而且它通常会直接导致企业净资产的增加，因此，资本公积信  资本公积息对于投资者、债权人等会计信息使用者的决策十分重要。为了避免虚增净资产，误导决策，就有必要明确资本公积形成的主要来源。资本公积形成的来源按其用途主要包括两类： 一类是可以直接用于转增资本的资本公积，它包括资本(或股本)溢价、接受现金捐赠、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积等。其中，资本(或股本)溢价，是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分，在股份有限公司称之为股本溢价；接受现金捐赠，是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积；拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账；外币资本　　  资本公积折算差额，是指企业因接受外币投资所采用的汇率不同而产生的资本折算差额；其他资本公积，是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额，其中包括债权人豁免的债务。一类是不可以直接用于转增资本的资本公积，它包括接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备等。其中，接受捐赠非现金资产准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积；股权投资准备，是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。编辑本段内容资本（或股本）溢价　　资本溢价是指投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所拥有份额的数额。股本溢价是指股份有  资本公积限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。接受捐赠非现金资产准备　　是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积。接受捐赠资产是外部单位或个人赠与企业的资产。股权投资准备　　是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加资本公积，从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积。拨款转入　　是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部  资本公积分。外币资本折算差额　　是指企业接受外币资本投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额时，在收到外币资本日的市场汇率与投资合同或协议约定的外币折算汇率不一致的情况下，按收到外币资本日的市场汇率折算为资产入账的价值，与按照约定汇率折算为实收资本入账的价值的差额。关联交易差价　　是指上市公司与关联方之间显失公允的关联交易所形成的差价。其他资本公积　　是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。编辑本段核算　　企业应设置“资本公积”科目核算资本公积的增减变动情况。为了反映各类不同性质的资本公积的增  资本公积减变动情况，应按照资本公积的类别分别设置“资本（或股本）溢价”、“接受捐赠非现金资产准备”、“股权投资准备”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“关联交易差价”、“其他资本公积”等明细科目，进行明细分类核算。　　资本（或股本）溢价、拨款转入、外币资本折算差额和其他资本公积可以直接用于转增资本（或股本）；接受捐赠非现金资产准备和股权投资准备转入其他资本公积后可以用于转增资本（或股本）；关联交易差价不能用于转增资本（或股本）和弥补亏损，待上市公司清算时处理。接受捐赠非现金资产准备一旦转入其他资本公积，该部分资本公积就可以用于转增资本。　　接受非现金资产捐赠以及处置接受捐赠的非现金资产，如涉及所得税时，还应进行相应的会计处理。股权投资准备不可直接用于转增资本，只有将其转入其他资本公积后，该部分资本公积方可用于转增资本。

3. 公允价值变动损益的问题

　　不是的，即使以前会计期间已经把交易性金融资产的公允价值变动损益结转到本年利润的，在处置时，还是要把其对应累计借贷方净发生额结转到投资收益。
　　简单举例：
　　A公司10年5月1日自交易所购入C公司股票30000股作交易性资产，成交价10元，付手续费300元。
　　借：交易性金融资产  30000
　　投资收益  300
　　贷：银行存款  30300

　　6月30日股价达12.5元。之前的股价变动没作账务处理。则6.30作分录：
　　借：交易性金融资产  7500
　　贷：公允价值变动损益 7500
　　当月结转：
　　借： 公允价值变动损益  7500
　　贷：本年利润   7500

　　至12月31  ，股价为9.5元。未处置.6.30-12.30的公允价值变动未作账务处理。
　　12.31账务：
　　借：公允价值变动损益  9000
　　贷：交易性金融资产 9000
　　借：本年利润   9000
　　贷：公允价值变动损益  9000

　　到11年元月5日，以市价10.5元处置：
　　借：银行存款   31500元。
　　贷：交易性金融资产  28500
　　投资收益  3000
　　借：投资收益  1500
　　贷：公允价值变动损益  1500       (原借方累计发生9000，贷方累计发生7500，净借方累计发生1500元。现从贷方转出到投资收益。）
　　至此两笔分录的投资收益总额是贷方发生1500元。即该交易性金融资产不考虑手续费等的投资收益是1500元。=3000*（10.5-10）.

4. 公允价值变动损益

公允价值变动损益该账户是属于损益类账户。
其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。
本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。 
按公司规定在期末进行账面调账，交易性金融资产账面余额和市场价格之间的差额计入公允价值变动损益，
企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。  
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

5. 公允价值变动损益

　　公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面余额之间的差额。该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。也是新利润表上的项目"公允价值变动收益"填列依据。

　　根据新会计准则的有关规定，交易性金融资产的期末账面价值便是其在该时点上的公允价值，与前次账面价值之间的差异，即公允价值变动金额需要计入当期损益。现在财政部、国家税务总局在通知中明确规定在计税时，持有期间的“公允价值变动损益”不予 
考虑，只有在实际处置时，所取得的价款在扣除其历史成本后的差额才计入处置期间的应纳税所得额，可见交易性金融资产的计税基础仍为其历史成本。

　　该账户是属于损益类科目。其借方核算因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额;贷方核算因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。

　　公允价值变动损益的会计处理:

　　(一)本科目核算企业在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债(包括交易性金融资产或金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债)和以公允模式进行后续计量的投资性房地产。

　　(二)本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。

　　(三)公允价值变动损益的主要账务处理

　　资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记本科目;公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

　　出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，同时，按“公允价值变动损益”科目的余额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。处置以公允模式进行后续计量的投资性房地产时，按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”;借记“其他业务成本”贷记“投资性房地产——成本、公允价值变动”科目，同时，结转投资性房地产累积公允价值变动。若存在原转换日计入“其他综合收益”的金额，一并结转。

　　(四)可供出售金融资产公允价值变动应计入“其他综合收益”不在此科目核算。

6. 关于公允价值变动损益的问题

入账价值=160-5=155
2010年6月30日公允价值 162

差额162-155=7      由此得到2010年6月30日确认该笔债券的公允价值变动损益时会计分录

借：交易性经融资产——公允价值变动                              70 000
       贷：公允价值变动损益                                                    70 000

7. 公允价值变动损益

09-1-1 借：交易性金融资产--成本 10
           贷：银行存款        10
09-12-31 借：交易性金融资产--公允价值变动 2
             贷:公允价值变动损益 2
10-5   借：银行存款                            15
           贷：交易性金融资产--成本                 10
                             --公允价值变动          2
               投资收益                              3
       借：公允价值变动损益 2
           贷：投资收益          2
09年公允价值变动损益结转到本年利润里，期末无余额，10年出售的时候，将公允价值变动损益的金额转到投资收益里，是为了能直观的反应投资收益，不影响总的损益

8. 公允价值变动损益

公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。购买企业对合并业务的记录需要运用公允价值的信息。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。             被并企业净资产公允价值的确定 　　1、有价证券按当时的可变现净值确定（见“可变现净值”）； 
　　2、应收账款及应收票据按将来可望收取的数额，以当时的实际利率折现的价值，减去估计的坏账损失及催收成本确定； 
　　3、完工产品和商品存货，按估计售价减去变现费用和合理的利润后的余额确定； 
　　4、在产品存货，按估计的完工后产品售价减去至完工时尚需发生的成本、变现费用以及合理的利润后的余额确定； 
　　5、原材料按现行重置成本确定； 
　　6、固定资产应分不同情况进行处理：对尚可继续使用的固定资产，按同类生产能力的固定资产的现行重置成本计价，除非预计将来使用这些资产会对购买企业产生较低的价值；对于将要出售，或持有一段时间（但未使用）后再出售的固定资产，可按可变现净值计价；对于暂使用一段时间、然后出售的固定资产，在确认将来使用期的折旧后，按可变现净值计价； 
　　7、对专利权、商标权、租赁权、土地使用权等可辨认无形资产按评估价值计价，商誉按购买企业的投资成本与所确认的公允价值之间的差额确定； 
　　8、其他资产，如自然资源、不能上市交易的长期投资按评估价值确定； 
　　9、应付账款、应付票据、长期借款等负债，按未来需支付数额采用当时利率折现所得的金额确定； 
　　10、或有事项和约定义务，如不利的租赁协议所引起的付款、合同对企业的约束以及行将发生的固定资产清理费用等，都应加以充分的估计，并按预计支付的数额以当时的实际利率折现的现值计价。 
　　只要某项可辨认资产和负债是被并企业的，都需对其确定公允价值，如企业的研究开发成本、行动计划成本、开发某配方成本等等。               确定被并企业净资产公允价值的意义 　　1、作为被并企业的亲驻的底价，形成确定产权交易双方成效价的基础； 
　　2、净资产公允价值与净资产账面价值之间的差额即为被并企业净资产的升值或贬值部分；购买企业投资成本与被并企业净资产公允价值之间的差额为商誉或负商誉（见“商誉和负商誉”）；在完全权益法下对上述差额必须在资产受益期内予以摊销，故公允价值是确定商誉价值的重要依据之一（见“权益法”）。虽然在权益结合法下按账面价值入账，但公允价值对其仍有特殊意义，即公允价值仍然作为确定换取净资产应付的股份数的依据，以使交易更加合理。               新会计准则的公允价值计量模式及其影响 　　1、投资性房地产的公允价值计量及其影响《企业会计准则第3号--投资性房地产》中规范的投资性房地产，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。该准则为企业的投资性房地产提供了成本模式与公允价值模式两种可选择的计量模式。在成本模式下，投资性房地产比照固定资产和无形资产准则计提折旧或摊销，并在期末进行减值测试，计提相应的减值准备；在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过"公允价值变动损益"对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。但是，房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物，是作为企业的存货核算的，其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值升值的影响。该类企业即使为了适用公允价值计量模式，而将其持有的房屋建筑物改售为租，在准则实施的第一年，其公允价值超过账面成本的部分也只能调整期初的股东权益，而不会影响当年的利润。所以，预计2007年房地产行业会因新会计准则的变化而出现大面积业绩上升的说法，是没有理论依据的。当然，如果2007年期间或之后，房地产行情仍保持大牛市的话，因新会计准则给该行业带来的利好还会逐渐显露出来。 
　　2、金融工具的公允价值计量及其影响根据《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随"公允价值变动损益"增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量属性可以被认为是一把"双刃剑"，与老准则采用"只报忧不报喜"，从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。 
　　3、其他业务的公允价值计量及其影响据不完全统计，在新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，对企业影响较大的事项除前文分析过的两项外，还有非货币性资产交换、债务重组和非共同控制下的企业合并等交易或事项。新会计准则之所以对这些交易或事项采用公允价值计量模式，主要是出于实质重于形式的原则。例如，对于企业间具有商业实质的非货币性资产交换，采用公允价值计量换出和换入的资产，实质上是确认企业非货币性资产的"售出"与"购入"，"售出"资产的公允价与账面价之差即为企业实现的收益。而同类业务在老会计准则下只能按账面成本计价，不能将公允价值与账面价值之间的差异确认为企业损益；类似地，如果企业在债务重组中用以清偿债务的非货币资产的公允价值高于其账面价值，则高出的部分连同获得的债务豁免，可以增加当期利润；在非共同控制下的企业合并中，购买方付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，体现在企业当期损益中。这些交易事项中对公允价值计量模式的采用，克服了因采用成本计价模式而对企业资产价值的低估的缺陷，从而可以更真实地反映企业的资产价值及经营业绩。