债务重组收益的会计与税务如何处理

1. 债务重组收益的会计与税务如何处理

企业所得税年度纳税申报表附表一（1），即《收入明细表》第23行“债务重组收益”，填报执行《企业会计准则第12号——债务重组》纳税人（债务人）确认的债务重组利得。债务人在债务重组中获取的债权人的让步，作为债务重组收益计入会计利润，同时属于所得税应税收益，会计与税务处理一致。但财政部发布的《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》[2009年第2期]（会计部函〔2009〕60号）规定，上市公司由于债务豁免等单方面的利益输送行为形成的利得应计入所有者权益，这和新会计准则规定有所不同。本文就非上市公司的债务重组收益会计和税务处理作一分析。
会计准则规定，债务重组，是指在债务人发生财务困难（如资金周转困难、经营陷入困境或其他原因），导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。债权人作出让步，即同意债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务，如债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
实际上，债务重组是一种典型的非货币资产交换行为，按照公允价值模式下非货币资产交换有关规则进行损益处理。
一、以资产清偿债务。
主要包括以现金清偿债务、以非现金资产清偿债务两种形式。
以现金清偿债务，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入——重组收益）。
例：冠英公司欠冠杰公司货款200万元。2008年，冠英公司发生财务困难，经与冠杰公司协商，双方同意债务重组，豁免冠英公司债务70万元。冠英公司于2008年11月支付冠杰公司130万元，双方结清债务。冠英公司有关账务处理如下：
借：应付账款——冠杰公司　　200
贷：银行存款　　130
贷：营业外收入——债务重组利得（冠杰公司）70
将“营业外收入——债务重组利得”70万元填入《收入明细表》第23行。
以非现金资产清偿债务，债务人应当将重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（重组收益）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产处置收益，不属于重组收益）。
对于非现金资产为存货的，作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本；对于非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值差额，计入营业外收入或营业外支出。
例：金平公司欠金川公司钢材款300万元。2008年，金平公司发生财务困难，短期难以支付上述款项。经协商，金平公司以其产品钢坯偿还债务，该部分钢坯实际成本180万元，市场价格220万元（不含税价）。双方均为增值税一般纳税人，适用税率17%.金平公司有关账务处理如下：
借：应付账款——金川公司　　300
贷：主营业务收入　220
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　37.4
贷：营业外收入——债务重组利得　　42.6
同时结转存货成本：
借：主营业务成本　180
贷：库存商品　　180
以存货抵债应视同销售，分别将收入220万元和成本180万元填入企业所得税年度纳税申报表主表的第一行和第二行，将“营业外收入——债务重组利得”42.6万元填入《收入明细表》第23行。
例：2006年A物业公司向B银行贷款100万元，年利率10%，期限两年。2008年该笔贷款到期，A公司财务困难，经协商以A公司一套房屋归还，该房屋原价100万元，折余价值88万元，评估价值105万元。不考虑相关税费。A物业公司账务处理如下：
借：固定资产清理　　88
借：累计折旧　　12
贷：固定资产——房屋100
借：长期借款——B银行100
借：应付利息　　20
贷：固定资产清理　88
贷：营业外收入——处置固定资产净收益　　17
贷：营业外收入——债务重组利得（B银行）　　15
将“营业外收入——债务重组利得”15万元填写《收入明细表》第23行，“将营业外收入——处置固定资产净收益”17万元填入19行。
非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。
二、将债务转为资本。
将债务转为资本，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积（在股权层次处理，未涉及企业损益）。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（重组损益）。
例：曙光房地产开发公司2005年欠实达水泥厂货款8000万元，一直未还。曙光房地产公司资金周转困难，为保证继续使用实达水泥厂的建材产品，2008年，曙光公司与实达公司达成协议，以曙光公司股权3000股抵偿债务，每股面值1元，转让时3000股的市价为7500万元。曙光公司有关账务处理如下：
借：应付账款——曙光公司　　8000
贷：实收资本　　3000
贷：资本公积　　4500
贷：营业外收入——债务重组利得（实达水泥）500
将“营业外收入——债务重组利得500万元”填写《收入明细表》第23行。
三、修改其他债务条件。
如减少债务本金、减少债务利息等。
债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（重组损益）。
债务重组收益实际来源于债权人对债务人所作让步，在以非现金资产和股权抵顶债务的重组过程中，债务人除取得债务重组收益外，还可能取得资产处置收益（或损失）。
债务人应区分债务重组收益和资产处置收益（损失）。
债务人只有以非现金资产抵偿债务时才涉及对非现金资产的处置行为，才会出现非现金资产的处置损益。会计准则明确此处针对固定资产、无形资产、存货等非现金资产，不是非货币资产。对于以股份抵偿债务（债转股）的，债务人将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积，未涉及资产处置行为，当然也不存在资产处置收益。在会计核算和所得税申报时，要区分债务重组收益和资产处置收益。债务重组收益填入本附表23行“债务重组收益”；资产处置收益，根据本套申报表有关设计精神，除存货外，应按非货币交易有关情况，填入本表20行“非货币性资产交易收益”；资产处置损失填入附表二《成本费用明细表》有关行次。

2. 资产重组有关会计处理规定是怎么样的呢？该是如何的呢？

资产重组发生的费用会计处理
资产重组是指通过不同法入主体的法人财产权、出资人所有权及债权人债权进行符合资本最大增值目的的相互调整与改变，对实业资本、金融资本、产权资本和无形资本的重新组合.现就资产重组有关会计处理规定介绍如下:
(一)以现金清偿债务
债务人的会计处理
以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益.
以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"科目，按其差额，贷记"营业外收入--债务重组利得"科目.
资产重组发生的费用会计处理
(二)以非现金资产清偿债务
债务人的会计处理
以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益.转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益.
企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记"其他业务收入"、"主营业务收入"、"固定资产清理"、
"无形资产"、"长期股权投资"等科目，按应支付的相关税费，贷记"应交税费"等科目，按其差额，贷记"营业外收入"等科目或借记"营业外支出"等科目.
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理:
(1)非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书"收入"相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本.
(2)非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出.
(3)非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益.
###营业外收入--债务重组利得，书上的会计分录没有交税，为什么我就不知道了###资产重组是指企业改组为上市公司时将原企业的资产和负债进行合理划分和结构调整，经过合并、分立等方式，将企业资产和组织重新组合和设置.狭义的资产重组仅仅指对企业的资产和负债的划分和重组，广义的资产重组还包括企业机构和人员的设置与重组、业务机构和管理体制的调整.
不知道你所问的资产重组是哪种类型，具体又产生了什么样的收益.会计是根据经济业务来处理的，税务也一样，首先要清楚业务才好处理，请把问题做补充说明。

3. 浅析资产重组中的财务处理

按照资产重组的几个不同方式，有不同的财务处理。第一，以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目， 按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。第二是以非现金以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面余额，借记应付账款等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记 “其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”等科目或借记“营业外支出”等科目。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3） 非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益.

4. 资产重组实收资本账务处理是如何的呢？会如何呢？

（一）评估结果的会计处理被兼并或被拍卖、出售的企业，经评估机构对其全部资产进行评估后，应根据核准确认的评估值进行账务处理。评估确认的资产价值与资产原账面价值之间有差额的，其差额应调整资产的原账面价值和资本公积，评估增值部分未来应交所得税的，还应将未来应交的所得税记人“递延税款”科目的贷方。
（二）企业兼并后办理财产移交的会计处理企业被兼并或拍卖出售后，应及时结束旧账。企业被兼并或拍卖出售，通常有四种方式：承担债务式，即在资产与债务等价的情况下，兼并企业以承担被兼并企业债务为条件接收其资产。购买式，即兼并企业出资购买被兼并企业的资产。吸收股份式，即被兼并企业的所有者将被兼并企业的净资产作为股份投入兼并方，成为兼并企业的一个股东。控股式，即一个企业通过购买其他企业的股权达到控股实现兼并的目的。后两种方式的会计处理大多采用购买法和权益入股法，本文主要介绍前两种方式下的会计处理。1．承担债务式的会计处理。在这种方式下，兼并企业一般不付给被兼并企业资金。此时，被兼并企业结束旧账，即借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额。兼并企业按各项产负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目（如为股份公司，则贷记“资本公积”科目）。2．购买式的会计处理。在这种方式下，兼并企业一般是以现金作为购买条件，将被兼并企业的整体产权全部买下。此时，被兼并企业结束旧账，即借记所有负债和所有者权益科目，贷记所有资产科目。兼并企业进行账务处理时，按照资产的账面价值，借记所有资产科目，按成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产一商誉”科目，按负债的账面价值，贷记所有负债科目，按确定的成交价，贷记“专项应付款一应付兼并企业款”科目。

5. 企业资产重组的会计处理

在我国企业资产重组会计处理给规定如下：
（一）评估结果的会计处理
被兼并或被拍卖、出售的企业，经评估机构对其全部资产进行评估后，应根据核准确认的评估值进行账务处理。评估确认的资产价值与资产原账面价值之间有差额的，其差额应调整资产的原账面价值和资本公积，评估增值部分未来应交所得税的，还应将未来应交的所得税记人“递延税款”科目的贷方。
（二）企业兼并后办理财产移交的会计处理
企业被兼并或拍卖出售后，应及时结束旧账。企业被兼并或拍卖出售，通常有四种方式：⑴承担债务式，即在资产与债务等价的情况下，兼并企业以承担被兼并企业债务为条件接收其资产。⑵购买式，即兼并企业出资购买被兼并企业的资产。⑶吸收股份式，即被兼并企业的所有者将被兼并企业的净资产作为股份投入兼并方，成为兼并企业的一个股东。⑷控股式，即一个企业通过购买其他企业的股权达到控股实现兼并的目的。后两种方式的会计处理大多采用购买法和权益入股法，本文主要介绍前两种方式下的会计处理。
1.承担债务式的会计处理。在这种方式下，兼并企业一般不付给被兼并企业资金。此时，被兼并企业结束旧账，即借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额。兼并企业按各项产负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目（如为股份公司，则贷记“资本公积”科目）。
2.购买式的会计处理。在这种方式下，兼并企业一般是以现金作为购买条件，将被兼并企业的整体产权全部买下。此时，被兼并企业结束旧账，即借记所有负债和所有者权益科目，贷记所有资产科目。兼并企业进行账务处理时，按照资产的账面价值，借记所有资产科目，按成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产一商誉”科目，按负债的账面价值，贷记所有负债科目，按确定的成交价，贷记“专项应付款一应付兼并企业款”科目。

6. 债务重组收益会计处理及纳税影响

我国新颁布实施的《企业会计准则----债务重组》(以下简称新准则)对原准则在账务处理方面作了实质性修改，即债务人不再将偿付债务所付代价低于重组债务账面价值的差额计入当期损益，而直接确认为资本公积。新准则对债务重组收益的这种会计处理，可以防止企业利用债务重组来粉饰业绩，避免关联方之间利用债务重组交易操纵利润，充分体现了会计核算的稳健性原则。
一、新准则解决的实际问题：防止企业利用债务重组来粉饰业绩，掩盖矛盾，充分体现会计核算的稳健性原则。
原准则将债务重组收益计入当期损益，特别是以非现金资产清偿债务和债转股时，又以公允价值作为计算依据，这样就会存在以下问题：如果非现金资产或股权本身缺乏活跃市场，则重组出来的公允价值会存在着较强的不确定性，易于受到人为操纵，可能会使企业利用关联之间的债务重组来操纵利润，形成泡沫。据全景网统计，1999年-2000年间全国至少有45家上市公司进行了近60起债务重组，涉及金额超过80亿元。但很多重组企业经营状况并未在重组后有什么好转。在主营业务没有明显好转的情况下，实现了扭亏甚至增盈，这种现象至少说明有部分企业有利用关联方之间的债务重组交易来操纵利润，粉饰业绩。近期被证监会查处的有关企业也证明了这个问题。新准则要求将债务人重组债务的账面价值与所清偿债务的差额确认为资本公积或计入当期损失，不以损益为过渡，直接进入净资产；同时要求债权人将受让的非现金资产或股权按重组债权的账面价值入账。这样规定确实可以防范上述行为，为净化债务重组市场起到关键性作用。
二、新准则的规定对纳税的影响及改进建议：前已述及，将债务重组收益直接全额计入资本公积，不符合现行税法的有关规定。为真实客观地反映企业应税情况，应根据债务重组收益及企业所得税会计计算的应纳税所得额的正负，分情况进行处理。具体可依据以下两种方法处理：
方法一：对新准则规定应计入资本公积的部分，可以根据企业应税税率计算应缴所得税并通过递延税款----重组收益应交所得税科目来过渡。重组日作会计处理时，先按企业应计缴所得税税率计算该债务重组收益的应纳税额，暂计入递延税款----重组收益应交所得税科目，待期末视企业所得税会计计算的应纳税所得额的正负来判断是转入应交税金还是资本公积。假如企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为正数，则直接由递延税款----重组收益应交所得税转入应交税金----应交企业所得税；若企业根据所得税会计计算的应纳税所得额为负数，则根据以下公式计算的数额分情况处理：递延税款----重组收益应交所得税期末余额除以企业所得税税率按所得税会计计算的应纳税所得额。如上述公式计算数额小于或等于零，则由递延税款----重组收益应交所得税直接转入资本公积科目；如计算数额大于零，则按所计算的数额与所得税税率的乘积由递延税款----重组收益应交所得税转入应交税金----应交企业所得税，而计转后递延税款----重组收益应交所得税的余额则转入资本公积科目。

7. 资产重组怎么会计处理

在我国企业资产重组会计处理给规定如下：
（一）评估结果的会计处理被兼并或被拍卖、出售的企业，经评估机构对其全部资产进行评估后，应根据核准确认的评估值进行账务处理。评估确认的资产价值与资产原账面价值之间有差额的，其差额应调整资产的原账面价值和资本公积，评估增值部分未来应交所得税的，还应将未来应交的所得税记人“递延税款”科目的贷方。
（二）企业兼并后办理财产移交的会计处理企业被兼并或拍卖出售后，应及时结束旧账。企业被兼并或拍卖出售，通常有四种方式：承担债务式，即在资产与债务等价的情况下，兼并企业以承担被兼并企业债务为条件接收其资产。购买式，即兼并企业出资购买被兼并企业的资产。吸收股份式，即被兼并企业的所有者将被兼并企业的净资产作为股份投入兼并方，成为兼并企业的一个股东。控股式，即一个企业通过购买其他企业的股权达到控股实现兼并的目的。后两种方式的会计处理大多采用购买法和权益入股法，本文主要介绍前两种方式下的会计处理。1．承担债务式的会计处理。在这种方式下，兼并企业一般不付给被兼并企业资金。此时，被兼并企业结束旧账，即借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额。兼并企业按各项产负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目（如为股份公司，则贷记“资本公积”科目）。2．购买式的会计处理。在这种方式下，兼并企业一般是以现金作为购买条件，将被兼并企业的整体产权全部买下。此时，被兼并企业结束旧账，即借记所有负债和所有者权益科目，贷记所有资产科目。兼并企业进行账务处理时，按照资产的账面价值，借记所有资产科目，按成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产一商誉”科目，按负债的账面价值，贷记所有负债科目，按确定的成交价，贷记“专项应付款一应付兼并企业款”科目。

8. 资产重组实收资本账务处理是怎么样的呢？会如何呢？

（一）评估结果的会计处理被兼并或被拍卖、出售的企业，经评估机构对其全部资产进行评估后，应根据核准确认的评估值进行账务处理。评估确认的资产价值与资产原账面价值之间有差额的，其差额应调整资产的原账面价值和资本公积，评估增值部分未来应交所得税的，还应将未来应交的所得税记人“递延税款”科目的贷方。
（二）企业兼并后办理财产移交的会计处理企业被兼并或拍卖出售后，应及时结束旧账。企业被兼并或拍卖出售，通常有四种方式：承担债务式，即在资产与债务等价的情况下，兼并企业以承担被兼并企业债务为条件接收其资产。购买式，即兼并企业出资购买被兼并企业的资产。吸收股份式，即被兼并企业的所有者将被兼并企业的净资产作为股份投入兼并方，成为兼并企业的一个股东。控股式，即一个企业通过购买其他企业的股权达到控股实现兼并的目的。后两种方式的会计处理大多采用购买法和权益入股法，本文主要介绍前两种方式下的会计处理。1．承担债务式的会计处理。在这种方式下，兼并企业一般不付给被兼并企业资金。此时，被兼并企业结束旧账，即借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额。兼并企业按各项产负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目（如为股份公司，则贷记“资本公积”科目）。2．购买式的会计处理。在这种方式下，兼并企业一般是以现金作为购买条件，将被兼并企业的整体产权全部买下。此时，被兼并企业结束旧账，即借记所有负债和所有者权益科目，贷记所有资产科目。兼并企业进行账务处理时，按照资产的账面价值，借记所有资产科目，按成交价高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产一商誉”科目，按负债的账面价值，贷记所有负债科目，按确定的成交价，贷记“专项应付款一应付兼并企业款”科目。上述是资产重组实收资本账务处理的内容。