实体理论的介绍

1. 实体理论的介绍

合并理论的一种。从企业集团角度解释与说明合并会计报表的目的、编制方法、少数股权性质、合并资产的计价、合并利润的计量及企业集团内部未实现损益抵消等合并报表编制方法的一整套原理与结论。 它是实体论的延伸。

2. 实体理论的简介

实体理论（EntityTheory）最早由美国会计学者莫里斯·穆尼茨（MauriceMoonitz）提出，这一理论由美国会计学会于1994年出版的《合并报表的实体理论》（TheEntityTheoryofConsolidatedStatements）作全面的介绍。实体理论更加符合合并报表编制的目的与要求，但当子公司存在少数股权时，能否以母公司取得子公司股份的成本推断并计价属于少数股东的净资产，计算少数股东利润，在学术界存在着不同的看法。实体理论是合并理论的一种。从企业集团角度解释与说明合并会计报表的目的、编制方法、少数股权性质、合并资产的计价、合并利润的计量及企业集团内部未实现损益抵消等合并报表编制方法的一整套原理与结论。它是实体论的延伸。

3. 实体理论的基本观点

 1、合并会计报表的目的及使用者。合并会计报表是以整个企业集团为会计主体而编制的会计报表，它们服务于在企业集团拥有权益的所有集团或个人，包括少数股东。 2、合并净利润的含义及少数股东利润的性质。合并净利润是整个企业集团所有权益性证券持有人的净利润；少数股东利润是企业集团净利润的一部分，是企业集团净利润分配给少数股东的部分；少数股东利润的计量与母公司确认从子公司取得的投资收益方法相同。3、少数股东权益的性质。少数股东权益是企业集团合并股东权益的一部分，少数股东权益的计价与多数股权的计价采用相同的方法。4、子公司净资产的合并。子公司的所有净资产均按母公司取得股权投资时所支付的介款所蕴含的公允价值计价，这样，少数股权和多数股权的净资产计价方法相同。5、企业集团内部未实现损益的处理。无论是母公司向子公司出售资产的业务，还是子公司向母公司出售资产的业务，它们所产生的损益，均应全部抵消合并净利润，但在子公司向母公司出售资产时，抵消的未实现损益需按多数股权和少数股权的比例加以分摊。6、企业集团内部债券推定损益的处理。无论是子公司购入母公司发行的债券，还是母公司购入子公司发行的债券，它们所产生的推定损益，均应全部调整合并净利润，但在母公司购入子公司发行的债券时，确认的推定损益需按多数股权和少数股权的比例加以分摊。

4. 实体理论的主要观点有哪些

　　(1)知识并不是对现实的准确表征，它只是一种解释、一种假设，并不是问题的最终答案。(2)知识并不能精确地概括世界的法则，需要针对具体情境进行再创造。 　　(3)知识不可能以实体的形式存在于具体个体之外。　　(4)学习不是知识由教师向学生的传递，而是学生建构自己的知识的过程。学生不是被动的信息吸收者，而是信息、意义的主动建构者，这种建构不可能由他人代替。　　(5)教学要把儿童现有的知识经验作为新知识的生长点，引导儿童从原有的知识经验中“生长”出新的知识经验。　　(6)教学不是知识的传递，而是知识的处理和转换。教师不是简单的知识呈现者，而是需要与学生共同针对某些问题进行探索，并在此过程中相互交流和质疑，了解彼此的想法，作出某些调整。　　(7)学生之间的差异是一种宝贵的学习资源。教学就是要增进学生之间的合作，使学生看到那些不同的观点，从而促进学习的进行。　　(8)建构主义是当代学习理论的一场革命，从知识观、学习观、学生观等方面都带来了全新的变化，为教育教学改革提供了依据。

5. 实体理论的解释是什么

   
  　　2004年10月自学考试《高级财务会计》真题名词解释第3题
  　　实体理论的解释是什么
   　　校解析答案： 实体理论认为，企业集团是各成员企业共同组成的经济联合体，各成员企业的地位是平等的，编制合并会计报表是为整个经济联合体服务的。
  　　无论是多数股东权益还是少数股东权益均视为企业集团的股东权益，无论是多数股东权益的收益还是少数股东权益的收益，均视为企业集团的收益。
   
  　　
  　　
  　　
  

6. 实体理论的实际情况

  第一，从国际上看，实体理论目前已经成为合并财务报表的主流理论。加入世界贸易组织后，中国企业要在全球范围内参与竞争，要充分借鉴国际会计惯例。第二，从信息需求角度看，合并会计报表的编制必须要满足包括母公司股东在内的所有信息需求者的要求，而中国目前按照母公司论所编制的合并报表强调母公司股东的信息需求过多，忽略了其他报表使用者的知情权。而实体理论所提倡的合并会计报表是为企业集团的所有资源提供者编制的，与中国会计信息需求的实际情况相适应。第三，将少数股东收益看作是合并主体实现的合并净利润的一项分配，符合中国会计要素的定义。在实体理论下，少数股东权益是合并股东权益的一个组成部分，因为对合并主体而言，少数股东权益并不是一项义务，也不会导致经济利益的流出。同样地，少数股东损益也不是一项费用，而是对合并主体实现的合并净利润的一项分配。第四，从集团内公司间交易未实现损益的抵销看，实体理论要求100%抵销，而不是按母公司的持股比例抵销，有助于抑制企业利用集团内的关联交易操纵利润的现象。

7. 实体理论的实践影现

 中国没有明确提出会计实体理论概念，但现实中存在着和实体理论相近的内容，党的十四届三中全会提出的“法人财产权”理论就和会计实体理论有如下相似之处： 两者产生的条件相近。会计实体理论是适用于股份有限公司的迅猛发展而产生。中国法人财产权理论是伴随着建立现代企业制度的要求而产生，中国《公司法》第四条明确规定了公司具有法人财产权，美国《标准公司法》第四条授予公司的一般权力有17项，其中，5项仍涉及到资产取得、使用、处置等项权力，第六条还专门规定了“获得和处置本公司股份的权利”。两者所站的角度一致。会计实体理论是从企业主体的角度强调企业是独立于所有者而存在的经济实体；法人财产权理论是从企业法人的角度强调企业拥有法人财产，具有依法独立支配法人财产的权利。两者提出行使权利的主张相同。会计实体理论提出经济实体拥有企业的资产，要同时对所有者的权利主张和债权人的权利主张负责；法人财产权理论也提出企业在行使法人财产权时要同时对这两种权益人的权利主张负责。两者都提出拥有一定的收益权。会计实体理论把息税前收益看成是经济实体的所得，是自身的财产；法人财产权理论认为企业法人有依法独立支配法人财产的权利，包括“对资产的占用、使用、收益和处分的权利”（注：邹家华、王忠禹1994年11月2日在现代企业制度试点工作会议上的讲话。），即企业享有收益权。 两者在会计实践上的要求大径相同。突出表现在以下四个方面：（1）会计等式是两种理论的直接写照。实体理论的会计等式是：资产=负债+所有者权益，该等式左边是经济实体的资产，从法人财产权理论看，就是法人的财产；等式右边是资（财）产的来源-债权人和所有者提供。（2）肯定了法人财产权的相对独立性。中国《企业财务通则》第九条规定：“企业筹集的资本金，企业依法享有经营权，在企业经营期内，投资者除了依法转让外，不得以任何方式抽回”。说明一旦资本进入企业，就成为法人财产，出资者无权随意抽回资本，企业可依法独立支配法人财产，和实体理论的要求“经济实体拥有企业的资产”一致。（3）明确了法人实体的权利、义务（责任）。法人财产权理论规定，企业拥有法人财产权，既享有民事权利，又承担民事责任。从责任看，除自负盈亏，照章纳税外，对出资者承担资产保值增值的责任，对债权人履行按期偿债付息的义务，并以全部法人财产对其债务承担有限责任。财政部1995年在工业企业试行的十项经济效益考核指标中就列示了企业对出资者负责的资本保值增值率、企业对两种权益人（债权人和所有者）负责的总资产报酬率，符合“会计实体理论中衡量资产利用效率时，既考虑利润与资产的关系，还要考虑利息费用与资产的关系”（注：汤云为主编《高级财务会计》第23页，上海三联书店1995年9月版。）的理论。（4）确定了法人实体具有一定的收益分享权。中国会计准则规定，企业对外投资可采用成本法或权益法核算投资净收益的实现，体现了企业享有投资收益权。会计实体理论对此还规定应符合被投资企业实体的资产，目前，中国行业会计制度在“利润分配”科目下专门设置“转作奖金的利润”明细科目，充分反映了所有者向生产经营者让渡的部分收益权。

8. 实体论的实体论是什么

这一理论侧重于企业本身的组织结构、企业所有者与债权人之间的关系，以及资本和利润的特征。企业经营用的资本由股东和债权人共同提供，这两组利益集团都是使企业能够持续经营的投资者。于是，资产负债表的等式可表示为：“资产=权益”。资产被视为属于会计个体的经济资财，权益则被视为权益投资者集团的共同权利，分为负债（债权人权益）和所有者权益。会计个体的负债是会计个体本身的义务，而不是权益所有者的义务。债权人和股东的所得、风险、管理、清算时具有不同的权利和义务，但他们事实上是企业权益的共同持有人，会计要为债权人和股东服务。在实体论下，净利润只是表示除了所有其他债权，包括长期负债的利息和所得税后剩余权益的变动数。严格坚持实体论，要求将负债的利息也视为该实体利润的分配，而不是一项费用。提案实体论，企业的主要目标是创造利润，会计工作的侧重点在于确定可供股东分配的利润，以防止侵独债权人的利益。利润表受到重视。