关于套期保值的会计处理问题

1. 关于套期保值的会计处理问题

套期保值的会计处理（一）
一、会计对套期保值的分类及划分
1.套期保值
企业会计准则中套期保值的定义：
——企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。
2.套期保值的分类（三类）
（1）公允价值套期保值
——对已经确认的资产和负债、尚未确认的确定承诺或者上述两者中的一部分的公允价值变动所进行的套期。
例如：
●某企业对承担的固定利率的负债或投资的固定利率的资产的公允价值变动风险进行套期；
——被套期风险为利率风险。
●某航空公司签订了一项3个月后以固定外币金额购买飞机的合同（未确认的确定承诺），为规避外汇风险对该确定承诺的外汇风险进行套期；
——被套期风险为外汇风险。
●某电力公司签订了一项6个月后以固定价格购买煤炭的合同（未确认的确定承诺），为规避价格变动风险对该确定承诺的价格变动风险进行套期；
——被套期风险为价格风险。
（2）现金流量套期
——对已经确认的资产和负债、预期很可能发生的交易或者其中的一部分的现金流量所进行的套期。
【提示】现金流量套期更多的是注重预期交易对未来现金流量的影响，对此影响进行套期保值。
例如：
●某企业对承担的浮动利率债务或投资的浮动利率债券投资的现金流量变动风险进行套期；
●某航空公司为规避3个月后预期很可能发生的与购买飞机相关的现金流量变动风险进行套期；
●某商业银行对3个月后预期很可能发生的与可供出售金融资产处置相关的现金流量变动风险进行套期；
【提示】企业购买一项可供出售金融资产，若对其价格波动进行套期，则属于公允价值套期；若对其处置阶段的现金流量进行套期，则属于现金流量套期。
（3）境外经营净投资的套期
——对境外经营净投资汇率变动的风险进行套期，套期指向特定的风险。
【提示】境外经营净投资包括：
长期股权投资、短期无回收计划的长期应收款 （实质上构成对子公司的境外经营净投资）
二、套期工具
1.套期工具及其特点
●套期工具
——企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具
对外汇风险进行套期时，还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。
●套期工具的特点：
（1）衍生工具通常可以作为套期工具。
【拓展】不是所有的衍生工具都适宜做套期工具。
（2）非衍生工具通常不能作为套期工具。
【拓展】并不是所有的非衍生工具都不能做套期工具。
例如，对外汇风险的套期可以用非衍生工具。
（3）无论是衍生工具还是非衍生工具，作为套期工具时公允价值必须能可靠计量。
【拓展】
·在活跃市场没有报价的权益工具投资不能作为套期工具；
·企业自身的权益工具既非企业的金融资产，也非企业的金融负债，不能作为套期工具。
（4）套期工具一定涉及到报告主体之外的一个主体，与此有关的工具才能作为套期工具。
2.套期工具的指定
（1）套期工具通常作为一个整体来指定，也可以将期货、期权的一定比例指定为套期工具。
例如，企业购买一项期权合约，现在指定80%作为套期、20%不作为套期。
——80%的部分按套期保值会计来处理，20%的部分作为投机交易处理。
【提示】可以将期货、期权的一定比例指定为套期工具，但通常情况下不能就期货、期权的某一部分指定为套期工具，即不能拆分。但以下两种情况除外：
①期权：企业可以将期权的内在价值和时间价值分开，只就内在价值变动将期权指定为套期工具（不考虑时间价值）。
【拓展】
·内在价值是指期权立即行权的价值；
·期权的公允价值减去内在价值就是期权的时间价值；
·期权的时间价值也可以简单理解为对未来预期的价值。
②远期合同：企业可以将远期合同的利息和即期价格分开，只就即期价格变动将远期合同指定为套期工具。
（2）企业通常可将单项衍生工具指定为对一种风险进行套期，但同时满足下列条件的，可以指定单项衍生工具对一种以上的风险进行套期：
①各项被套期风险可以清晰辨认；
②套期有效性可以证明；
③可以确保该衍生工具与不同风险头寸之间存在具体指定关系。
（3）企业可以将两项或两项以上衍生工具的组合或该组合的一定比例指定为套期工具。
（4）企业虽然可以将整体套期工具的一定比例指定为套期工具，但不能在套期关系中将套期工具剩余期限内的某一时段进行套期指定。
三、被套期项目（不是衍生工具）
1.被套期项目及其特点
●被套期项目
——使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：
（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；
（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、
确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；
（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。
●确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有法律约束力的协议；
●预期交易，是指尚未承诺但预期会发生的交易。
●被套期项目的特点：
（1）企业一般性的经营风险不能作为被套期对象。（因为它不可确指、不能可靠计量）
（2）衍生工具不能作为被套期对象。（衍生工具本身具有很大风险，一般作为套期工具）
（3）持有至到期投资是一项金融资产，把它作为被套期项目，应注意区别：
◢被套期风险是信用风险或外汇风险的，持有至到期投资可以指定为被套期项目；
◢被套期风险是利率风险或提前还款风险的，持有至到期投资不能指定为被套期项目。
例如，企业购买一项美国的国债，将来是否能偿还、汇率变动也不确定，我们可以将其作为被套期的风险。
（4）长期股权投资：对合营企业和联营企业的长期股权投资不能是被套期项目（因为权益法下只确认投资收益，没有确认整体的公允价值变动），母公司对子公司的投资也不能作为被套期项目。
（5）只有涉及报告主体以外的这些资产负债、确定的承诺等等才可以指定为被套期项目。报告主体内部的不行。
2.被套期项目的指定
（1）将金融项目指定为被套期项目
①对于金融资产或金融负债而言，将其指定为被套期项目具有较多选择。
只要被套期风险可以辨认且套期有效性可以计量，仅与金融资产或金融负债现金流量或公允价值的一部分相关风险，均可以作为被套期风险。相应地，相关金融资产或金融负债可以指定为被套期项目。
②金融资产和金融负债现金流量的一部分指定为被套期项目时，被指定部分的现金流量应当少于该金融资产或金融负债现金流量总额。
③在金融资产或金融负债组合利率风险的公允价值套期中（也仅限于这种套期），企业可以将某种货币金额（如人民币、美元或欧元金额）而不是单项资产或负债指定为被套期项目，并对与其相关的利率风险部分进行套期。
（2）将非金融项目指定为被套期项目。被套期风险应当是该非金融资产或非金融负债相关的全部风险或外汇风险。
（3）将若干项目的组合指定为被套期项目（项目的组合与单个项目必须有关联性，且组合的风险与单个项目的风险不能相差太远）。
●对具有类似风险特征的资产或负债组合进行套期时，该组合中的各单项资产或单项负债应当同时承担被套期风险，且该组合内各单项资产或单项负债由被套期风险引起的公允价值变动，应当预期与该组合由被套期风险引起的公允价值整体变动基本成比例。
●套期有效性是通过比较套期工具（或一组类似的套期工具）和被套期项目（或一组类似的被套期项目）的公允价值或现金流量变动而确定的，因此，在运用套期会计方法时，企业不能将金融资产和金融负债形成的净头寸指定为被套期项目。
通俗地讲，不能将金融资产、金融负债的组合进行抵销后的净额作为被套期项目，因为套期保值的有效性无法计算。

2. 买卖外汇套期保值会计分录

一、外币交易的会计处理 外币交易的会计处理主要涉及两个环节, 一是在交易日对外币交易进行初始确 认,将外币金额折算为记账本位币金额;二是在资产负债表日对相关项目进行折 算,因汇率变动产生的差额计入当期损益。 (一)交易日的会计处理 企业发生外币交易的,应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的 近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 例1.我国 A 股份有限公司的记账本位币为人民币,A 公司于 2007 年 11 月 1 日 向美国 B 公司出售一批商品,货款共计 10000 美元,当日即期汇率为 1 美元=7.3 人民币(不考虑增值税等相关税费),货款尚未收到。 A 公司应进行以下财务处理: 借:应收账款——B 公司(美元) 73000 元贷:主营业务收入 73000 元 (10000 美元×7.3) (二)会计期末或外币结算日的会计处理 资产负债表日,企业应当分别对外币货币性项目和外币非货币项目进行处理。 1.外币货币性项目的处理。 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定 金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负 债,货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的 债券投资等;货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期 借款、长期应付款等。 对于外币货币性项目,一般采用资产负债表日即期汇率折算,因资产负债表日 即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计 入当期损益。

3. 外汇套期保值包含在金融工程里吗

外汇套期保值包含在金融工程里。因为：
套期保值所体现的金融工程思想？
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2 个回答
晨实科技-企业套期保值专家
晨实科技-企业套期保值专家​
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您好，很高兴回答您的问题。

套期保值是企业进行风险管理的一种措施，在这一过程中，体现了不少金融工程的思想。

近两年，无论是企业还是监管层，都对风险管理愈发重视，国资委接连印发了8号文和17号文，呼吁企业进行套期保值信息系统建设。

那么企业在利用套期保值信息系统进行风险管理的过程中体现了哪些金融工程的思想呢，本文罗列了以下三点：

1. 风险管理

2. 提高效率

3. 金融创新

【一】风险管理
世界管理大师彼得·德鲁克(Peter F.Drucker)曾说过：“风险是商业的本质，追逐和承担风险就是企业的最基本职能。”
风险是企业在经营运转中无时无刻不在面临的一个主题，有效的风险管理是通往盈利的途径；企业进行风险管理，并不是说被动消极地躲避风险，而是要积极地运用金融工具、运用金融工程的思想进行风险转移、风险分散。

对于企业来讲，面临的风险大致可以分为三类：
1. 宏观市场风险：这一类风险是由政策制度、法律法规等宏观因素所决定。

2. 产业链风险：行业的波动会给处在产业链上的各个企业带来风险。

3. 经营风险：这一类风险是企业日常经营中的风险，是由经营资产或者负债不确定性带来的风险。

套期保值应对的就是企业管理经营资产风险的需要，规避公允价值变动对企业经营资产和现金流量造成的不确定性，用衍生工具的损益对冲价值敞口的损益，从而把这种不确定性转变为确定性。

4. 远期结售汇算不算套期保值

远期结售汇当然算套期保值。
套期保值就是针对价格风险暴露的标的物，通过一笔远期交易锁定价格，确保标的物价格不会再随市场价格变动而产生风险。套期保值也可以称为避险操作，就是通过交易规避标的物未来不确定性产生的亏损风险。套期保值的交易既可以采用期货方式，也可以采用远期交易或买入期权方式进行操作。
如3个月后客户有一笔100万美元的收汇，客户为规避未来美元兑人民币汇率出现变化可能出现的风险，与银行做一笔远期结汇业务，约定在3个月后按6.15的汇率卖出美元。这样，到期时市场汇率无论怎样变化，客户都是按6.15的汇率交割美元，规避了未来可能出现的美元兑人民币贬值对企业造成的汇率亏损。【摘要】
远期结售汇算不算套期保值【提问】
远期结售汇当然算套期保值。
套期保值就是针对价格风险暴露的标的物，通过一笔远期交易锁定价格，确保标的物价格不会再随市场价格变动而产生风险。套期保值也可以称为避险操作，就是通过交易规避标的物未来不确定性产生的亏损风险。套期保值的交易既可以采用期货方式，也可以采用远期交易或买入期权方式进行操作。
如3个月后客户有一笔100万美元的收汇，客户为规避未来美元兑人民币汇率出现变化可能出现的风险，与银行做一笔远期结汇业务，约定在3个月后按6.15的汇率卖出美元。这样，到期时市场汇率无论怎样变化，客户都是按6.15的汇率交割美元，规避了未来可能出现的美元兑人民币贬值对企业造成的汇率亏损。【回答】
远期结售汇当然算套期保值。
套期保值就是针对价格风险暴露的标的物，通过一笔远期交易锁定价格，确保标的物价格不会再随市场价格变动而产生风险。套期保值也可以称为避险操作，就是通过交易规避标的物未来不确定性产生的亏损风险。套期保值的交易既可以采用期货方式，也可以采用远期交易或买入期权方式进行操作。
如3个月后客户有一笔100万美元的收汇，客户为规避未来美元兑人民币汇率出现变化可能出现的风险，与银行做一笔远期结汇业务，约定在3个月后按6.15的汇率卖出美元。这样，到期时市场汇率无论怎样变化，客户都是按6.15的汇率交割美元，规避了未来可能出现的美元兑人民币贬值对企业造成的汇率亏损。【回答】

5. 买入套期保值适用的对象是

你好 ，买入套期保值适用的对象是；买入套期保值的适用对象:准备在将来某一时间内必须购进某种商品时价格仍能维持在目前认可的水平的商品者。买入套期保值的适用对象:准备在将来某一时间内必须购进某种商品时价格仍能维持在目前认可的水平的商品者。因为他们最大的担心是当实际买入现货商品时价格上涨。买入套期保值一般可运用如下一些领域:   1.加工制造企业为了防止日后购进原料时价格上涨的情况。如铝型材厂担心日后购进铝锭时价格上涨,用铜企业担心日后电解铜的价格上涨,饲料厂担心玉米、豆粕的价格上涨,等等。   2.供货方已经跟需求方签订好现货供货合同,将来交货,但供货方此时尚未购进货源。【摘要】
买入套期保值适用的对象是【提问】
你好 ，买入套期保值适用的对象是；买入套期保值的适用对象:准备在将来某一时间内必须购进某种商品时价格仍能维持在目前认可的水平的商品者。买入套期保值的适用对象:准备在将来某一时间内必须购进某种商品时价格仍能维持在目前认可的水平的商品者。因为他们最大的担心是当实际买入现货商品时价格上涨。买入套期保值一般可运用如下一些领域:   1.加工制造企业为了防止日后购进原料时价格上涨的情况。如铝型材厂担心日后购进铝锭时价格上涨,用铜企业担心日后电解铜的价格上涨,饲料厂担心玉米、豆粕的价格上涨,等等。   2.供货方已经跟需求方签订好现货供货合同,将来交货,但供货方此时尚未购进货源。【回答】

6. 套期保值准则规定的套期会计方法条件

第六条  套期关系只有符合以下全部条件时,企业才能运用本准则规定的套期会计方法进行处理:      (一)在套期开始时,企业对套期关系有明确指定,且具有关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件,至少应载明套期工具、被套期项目或交易、被套期风险的性质,以及套期有效性评价方法等内容。         被套期风险应当具体和可辨认,并将最终影响企业的损益。套期有效性,指套期工具的公允价值或现金流量变动,能够抵销被套期风险引起的被套期项目公允价值或现金流量变动的程度。      (二)该套期高度有效,且与企业最初为相关套期关系所确定的风险管理策略相吻合。      (三)对于预期交易的现金流量套期,该预期交易将很可能发生,且其现金流量变动将最终影响企业的损益。      (四)套期有效性可以可靠地计量,即与被套期风险有关的被套期项目公允价值或现金流量和套期工具的公允价值,均能可靠地计量。      (五)企业将持续地对套期有效性进行评价,确保在套期关系存续期内该套期关系高度有效。有帮助请评价采纳   谢谢！

7. 什么是套期保值会计

套期保值是指企业为规避商品价格风险、外汇风险、利率风险、股票价格风险、信用风险等，借助一项或一项以上套期保值工具（如商品期货合约）。

8. 套期保值会计题

(1)、借：被套期项目-库存商品A      500000     
             贷：库存商品-A                       500000  
（2）、确认衍生金融工具公允价值变动
             借：套期工具-衍生金融工具B    20000
                    贷：套期损益                             20000
        确认被套期库存商品公允价值变动
           借： 套期损益        20000
                  贷：被套期项目-库存商品A      20000
（3）、出售库存商品
          借：银行存款             530000（550000-20000）
                贷：主营业务收入              530000
          结转销售成本
          借：主营业务成本               480000（500000-20000）
                贷：被套期项目-库存商品A   480000