货币资金审计的要点

1. 货币资金审计的要点

货币资金审计的要点：
1.库存现金监盘的要点。
（1）审计目标：验证库存现金存在性。
（2）监盘范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。
（3）监盘时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行，两处（含）以上的现金应同时盘点。
（4）监盘方式：突击检查。
（5）参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。
（6）清点要求：由出纳清点现金，注册会计师现场监督。
（7）注意事项：
①若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明或作出必要的调整；
②对未能在资产负债表日进行监盘的，则需在监盘日确定监盘余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额；
③资产负债表中货币资金项目中的库存现金数额应以结账日实有数额为准（理解）。
2.银行存款的实质性程序
复核加计→分析程序→检查银行存款账户发生额→取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表→函证→抽查大额收支→截止测试→评价列报
3.银行存款的核对与分析程序
（1）核对：核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。
（2）分析程序：①分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当；②评估利息收入的合理性；③检查是否存在高息资金拆借；④确认银行存款余额是否存在；⑤利息收入是否已经完整记录。
4.检查银行存款账户发生额
注册会计师对银行存款账户的发生额进行审计，通常能够有效应对被审计单位编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金等舞弊风险。除实施其他审计程序外，注册会计师还可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：
（1）分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单。
（2） 如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程。
（3）选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对；从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单。
（4）浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录。
5.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表
取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制。具体测试程序通常包括：
（1）取得并检查银行对账单。
①取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制；
②将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表；
③将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。
（2）取得并检查银行存款余额调节表。
①检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款曰记账余额与银行对账单余额是否一致。
②检查调节事项。对于企业已收付、银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单，确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账；对于银行已收付、企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在，必要时，提请被审计单位进行调整。
③关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。
④特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。
6.函证银行存款余额的实施要点。
函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。
（1）函证目标：①了解企业资产的存在（存在性）；②发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。
（2）函证对象：向被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的所有银行发函，其中包括零余额账户和在本期内注销的账户。
提示：除非有充分证据表明某银行存款及其往来信息对报表不重要，且重大错报风险很低
（3）函证方式：积极式函证。
（4）函证时间：资产负债表日后。

2. 货币资金审计的注意事项

一、了解被审计单位银行账户开设的全面情况。审计时应取得被审计单位的银行账户开设情况一览表，有助于审计人员了解开设银行账户的部门、开户时间、销户时间、开户银行、用途等信息，既要包括已经销户和近期没有业务发生的银行账户，同时，统计开设账户的范围要涵盖被审计单位下设的有银行账户的分支机构及职能部门，如外派机构，工会等，有些企业常利用这些监督的盲点进行一些舞弊活动，所以，关注的范围应涵盖这些部门机构。二、分析被审计单位货币资金的构成形式。一般而言，被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放，一些资金充裕的企业也常常选择定期存款，将资金投入证券公司进行股票、国债等投资，或者进行委托理财等方式对货币资金进行经营和管理。审计时要关注银行存款科目下的二级科目，除了活期、定期银行存款外，企业有无将存放在证券公司的款项，委托贷款等具有风险性的资金放在银行存款科目中进行核算。（一）对于定期存款，应对银行进行函证或审计人员亲自到银行进行调查，核实定期存款是否真实存在，有无质押、担保等情况。如果有质押、担保情形，应取得相关合同，进一步了解该业务的合法性及合规性。（二）对于存入证券公司的款项，要跟踪资金走向，到证券公司延伸调查。一方面要看资金转到证券公司的真实用途，即交易性质，是进行委托理财还是进行证券交易业务。另一方面要看资金的流动轨迹，如果是进行证券交易业务，要到证券公司索取证券交易结算资金账户的资金及交易流水，关注资金的去向，核算交易的损益；对于委托理财，要索取委托理财合同，关注其风险性及核算的真实性。（三）对于委托贷款，要检查委托贷款合同，关注资金去向，分析是否存在回收的风险。三、对银行存款进行函证。函证是核实银行存款真实性的关键程序，而在审计实务中却常常被忽略。函证不仅可以证实银行存款的真实性，而且可以了解到一些其他信息，如企业存款的性质，是否有未入账的借款等。函证时要注意，需要由审计人员亲自进行，函证的范围要包括企业已经销户的银行账户。四、核对银行对账单与银行存款。这是货币资金审计中必要的实质性测试程序，审计人员往往直接对银行存款及银行对账单进行核对，然而，针对目前财务造假呈现的新动向，审计人员应该首先对银行对账单真伪进行辨别，这是核对银行存款真实性的基础，这项工作可以通过到银行进行调查，重新取得一定期间的银行对账单，或者通过函证的方式加以解决。在鉴别银行对账单真伪后，具体核对过程中应注意以下几点：（一）有无银行长期未达账项，可能存在隐瞒收入，挪用资金等问题。（二）有无资金收付不记账，即所谓的“空中飞”，检查是否为出借银行账户或者是转移资金。（三）关注大额现金收付记录。检查除了现金管理规定中的发放工资、领取备用金等几种情况外的大额提取现金和收取现金的记录，检查企业是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向，有无利用现金结算方式进行舞弊。（四）关注相近时间，一笔大额资金转入，随后分若干笔转出或提现的交易，检查企业是否出借银行账户或者转移资金。五、关注转账支票的去向。由于支票自身的特点，在财务凭证上只留存存根，在企业内部控制较差的情况下，资金很有可能被暗渡陈仓，转移到别处。审计时应根据重要性原则，对某些性质或金额比较重要的转账业务到银行或收款方进行延伸核实，以确认该款项是否真正支付给存根联所标明的收款方。

3. 货币资金审计的介绍

货币资金审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。

4. 货币资金审计

货币资金审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。

5. 货币资金审计的审计程序

①核对库存现金日记帐、银行存款日记帐与总帐、明细账的余额是否相符；②会同被审计单位主管会计人员监盘库存现金，编制库存现金盘点表，分币种面值列示盘点金额；（由被审计单位出纳完成）资产负债表日后进行盘点时，应倒推至资产负债表日的金额。盘点金额与现金日记帐户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明或作出必要的调整。③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，并与被审计单位的银行存款明细账对比是否相符，若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整；④检查“银行存款余额调节表”中未达帐项的真实性，以及资产负债表日后的进帐情况，若存在应于资产负债表日前进帐的应作相应调整；⑤向所有的银行存款户(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)函证年末余额；（含零余额账户和本年内注销的账户）⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录；⑦抽查大额现金收支、银行存款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款)支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关帐户的进帐情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；（大额的货币资金进出要一查到底，确保无误）⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；⑨检查非记帐本位币折合记帐本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。

6. 进行货币资金审计一般应关注哪几个方面

进行货币资金审计一般应关注哪几个方面呢？我觉得一般应关注以下几个方面的内容：
      被审计单位有几个银行账户，每个账户的用途？每个账户是否经过审批，是否按照规定用途使用。如果你发现不按照规定的用途使用，一定隐含一些深层次的问题。这个时候，记录下来金额、笔数。汇报；被审计单位有哪些现金，都存放在哪里，各自是什么样的用途；被审计单位主要有哪几种收款方式，例如：现金销售收款、电汇收款、支票收款等，分别对应于被审计单位的哪一类业务；被审计单位主要有哪几种付款方式，例如：现金付款、电汇付款、支票付款等，分别对应于被审计单位的哪一类业务。
    以上几个问题查清了，对被审计单位的经营和业务就有了一定的了解。不仅可以发现被审计单位货币资金管理存在的薄弱环节，发现一些舞弊线索。还可以为进行其他方面的审计工作打下基础，节约审计时间。这几方面的工作，问出纳就可以了。提醒一下，审计的时候，不要总是问财务部长。出纳，具体负责业务的会计人员，都要涉及。活是大家干的，往往具体干活的人才能说明白，从他们嘴里，才能得到点实话，原因无他，对付审计的经验少呗。货币资金审计必须进行内控穿行测试，什么是穿行测试，大白话，就是看看制度的规定和实际做的是否一致，当然是抽查。
    进行收款和付款的内控测试，包括企业是否定期和及时地做银行调节表并有人审阅和跟进那些调整项目。以前审计的时候，还真发现了一些长期挂账的未达账项，基本都是有问题的，要查清楚，做一些会计调整。
要注意，至少要把企业主要的收款和付款方式都进行内控测试。在收款上，最关注的应该是企业收的钱一定要收到企业并及时正确记账；在付款上，最关注的是所有付款只有经过至少两个人的授权才可能付出，并及时正确记账。如某次审计，有个单位的财务主管在没有一把手签字的情况下，擅自通知出纳付款，而且不是一笔两笔，审计披露后，财务主管被调离了岗位。后来听说，去车间当书记去了。   
低级的控制薄弱点最容易出现问题，举例如下：
    那种签支票的章都在一个人手里的管理方法是最容易出问题的。你不要以为这种事太简单，企业领导的管理能力这么低，事实上，在内控领域，经常出现的就是这种低级错误。如某单位一个会计把钱放在自己存折了，判了，审计的人也追责了。听说，有些人还像那个丢马的古代老头。但，我们能不能这样得福呢，反正，我是不敢试啊。还有一个例子，某集团下属单位，其账户的银行存款被挪用很长时间，最终归还不上，逃跑判刑，企业蒙受货币资金损失。不过，没听说审计人员被追责。也不知道是领导忘了；还是解释的好；还是确实没有审计人的责任，这个问题太难查了；还是什么其他原因。不过，这是偶然不是必然。我们新人千万不要尝试这么做。
    做货币资金审计，不能忽视对银行对账单的审阅。
    审阅全部银行账户的银行存款对账单，对于支出，要抽查合同、发票和最终收款人是否相符。为什么查这个呢？有些单位支出的款项，银行对账单上的收款人和发票或者合同不符，这些都是有审计风险的货币资金支出。发现这方面的问题，必须如实记录下来，即使被审计单位解释或者编的还可以，比如收款单位将支票背书了，所以银行对账单的收款人和发票不符。他说他的，你必须给这样的事写一个底稿。可以从会计基础工作角度提建议，如建议开具不允许背书的转账支票或者采取电汇方式付款等，这样可以规避一些审计风险。
   对于货币资金审计，少不了询问出纳员或者下属营业部等保管现金的人员。
   这里，有个大家忽视的道理。企业将现金托付给了出纳来管理。在每一期末，企业的现金日记账的余额应与出纳手里的现金是一致的。对于企业而言，出纳相当于一个现金的受托方，期末的现金数额最好由出纳以个人名义来签字确认。审计询问时，一般应该向出纳说明这一道理，并告诉他／她一旦签字确认，将来如果证明现金数与确认数不符，出纳是有责任的。有些出纳，明白了这一道理，有时候签字是有所犹豫的，因为往往期末有一些白条还没处理。现在企业现金期末一般都是零余额。但不要忽略了对企业营业部或者经营网点的审计，要询问营业部或者网点的现金保管人员。
    某次审计就发现过营业部循环挪用现金的情况。这样的挪用漏洞，不被发现，最容易发生截留收入问题。因为，既然挪用不被发现，估计截留也不容易发现。有些大胆的蠢人就这样想，我们审计人也没有办法阻止他这么想，但是，审计风险加大了，还是审一下，妥当。

7. 货币资金审计意义

货币资金审计是指对企业的现金、银行存款和其他货币资金收付业务及其结存情况的真实性、正确性和合法性所进行的审计。
    加强货币资金审计，评审货币资金内部控制制度的健全性和有效性，审查货币资金结存数额的真实性和货币资金收付业务的合法性，对于保护货币资金的安全完整，揭示违法犯罪行为，维护财经法纪，以及如实反映被审计单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。

8. 货币资金的审计方法有哪些？

（1）审计目标
　　①确定货币资金是否存在；
　　②确定货币资金的收支记录是否完整；
　　③确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；
　　④确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。
　　（2）审计程序
　　①核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符；
　　②会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；
　　资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。
　　盘点金额与现金日记账户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。
　　若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表'，中注明或作出必要的调整。
　　③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整；
④检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如有存在应于资产负债表日前进账的应作相应调整；
　　⑤向所有的银行存款户（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）函证年末余额；
　　⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录；
　　⑦抽查大额现金收支、银行存款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录；
　　⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；
　　⑨检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理；
　　⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。