什么是实质性程序？

1. 什么是实质性程序？

实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。

2. 什么是实质性程序？

实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。

3. 什么是实质性程序？

实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。
实质性分析程序其实就是分析程序。实质性程序包括细节测试和分析程序。
分析程序是利用财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系进行分析，并得出分析结论，分析程序在三个阶段运用：风险评估程序、对财务报表进行整体复核、实质性程序中运用，其中在前两个阶段的运用是强制性运用，如果在实质性程序中运用的话，就是实质性分析程序。
实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。

4. 实质性程序怎么做？

实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
采用适当的方法来应对经营风险是管理层的责任。不论是否信赖管理层应对特别风险的控制，注册会计师都需要了解和评价这些应对措施。因此，管理层应对特别风险所采取的控制措施都需要在该表格内予以记录。注册会计师还应注明是否已经测试或准备去测试那些控制。如果测试结果证明这些控制不可信赖，那么注册会计师就需要修正进一步审计程序，比如测试替代性的控制或实施实质性程序。
在考虑管理层针对特别风险采取的应对措施时，注册会计师需要评价被审计单位的目标、风险和控制是否匹配，即管理层是否在被审计单位的各个层次配置合适的人员，设计并实施风险管理程序和内部控制，以降低妨碍被审计单位实现目标的风险。
在控制测试中，注册会计师可能会发现应当报告给被审计单位的事项。因此，注册会计师应根据需要更新最后一栏的内容，即“向被审计单位报告的事项”。

5. 实质性程序的范围

评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果是注册会计师在确定实质性程序的范围时的重要考虑因素。因此，在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。例如，从总体中选取大额或异常项目，而不是进行代表性抽样或分层抽样。实质性分析程序的范围有两层含义。第一层含义是对什么层次上的数据进行分析，注册会计师可以选择在高度汇总的财务数据层次进行分析，也可以根据重大错报风险的性质和水平调整分析层次。例如，按照不同产品线、不同季节或月份、不同经营地点或存货存放地点等实施实质性分析程序。第二层含义是需要对什么幅度或性质的偏差展开进一步调查。实施分析程序可能发现偏差，但并非所有的偏差都值得展开进一步调查。可容忍或可接受的偏差（即预期偏差）越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小。于是确定适当的预期偏差幅度同样属于实质性分析程序的范畴。因此，在设计实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。

6. 实质性程序的性质

实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合，包括细节测试和实质性分析程序。

7. 实质性程序的含义

实质性程序的含义和要求

8. 实质性程序的含义

实质性程序的含义 注册会计师实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：（l）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的性质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。针对特别风险实施的实质性程序如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。例如，如果认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，注册会计师在设计询证函时不仅应当考虑函证应收账款的账户余额，还应当考虑询证销售协议的细节条款（如交货、结算及退货条款）；注册会计师还可考虑在实施函证的基础上针对销售协议及其变动情况询问被审计单位的非财务人员。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。特别风险应对措施及结果汇总表示例见表10-2。以下是关于该表格各列内容的详细说明：经营目标被审计单位的经营目标可以是高层次的战略目标，如被审计单位的宗旨；也可以是低层次的目标，如为了实现高层次目标而制定的经营方面、财务方面或遵守法规方面的具体目标。为了从被审计单位高层次的经营目标中识别出经营风险和审计风险，审计项目组通常需要了解被审计单位的经营目标。例如，被审计单位制定了一个通过增加毛利来改善盈利状况的总目标。注册会计师可以了解与提高售价和降低成本相关的具体目标和行动措施，如通过从国外新供应商购货的方式降低原材料成本。只有那些对审计有影响的经营目标，包括注册会计师发现应报告给被审计单位的事项，才需要记录在该表格上。在实务中，当注册会计师初次识别被审计单位的经营目标时，可能难以确定其潜在的审计影响，因此，注册会计师可以先记录这些经营目标。当注册会计师确认该目标对审计没有直接影响、也没有必要向被审计单位报告。 经营风险是指任何可能导致被审计单位不能实现经营目标的风险。并非所有的经管风险都与审计相关，而与审计相关的经营风险中并不都是特别风险。该表格应记录那些对审计有重大影响的经营风险，可以是当期经管风险或可能需要报告给被审计单位的潜在经营风险。因此，该表格不应记录与审计没有关系的经营风险。例如，被审计单位从国外新供应商购货发生潜在的经营风险，如产品质量和产品供货问题，或外汇兑换风险。这些经营风险会导致重大错报风险，应当在该表格中予以记录。注册会计师还应注意，一个经营风险可能产生多个重大错报风险，而多个经营风险也可能只产生一个重大错报风险。该表格应该把这些关系以一种易于理解的方式记录下来。表10-2 特别风险应对措施及结果汇总表  项目  简要填写说明  举例  ……  经营目标  记录对当期审计有影响的经营目标  被审计单位通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长25%  ……  经营风险  只记录那些对当期审计有影响的经营风险，或注册会计师认为对未来审计产生影响并有必要向被审计单位报告的经营风险  不严格执行对新客户的信用记录调查和筛选，放宽授信额度都会增加坏账风险  ……  特别风险  记录源自经营风险的特别风险，或在审计过程中发现的并非由经营目标和经营风险导致的特别风险  应收账款坏账准备的计提可能不足  ……  管理层应对或控制措施  记录管理层认为有助于降低特别风险的控制及其评价，如果评价结果显示注册会计师不能依赖这些内部控制，应相应调整审计方案，并考虑把这个问题报告给被审计单位  财务部每月编制帐龄分析报告  ……  对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经区城销售经理和销售总监批准  　　　　　　销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货  　　　　　　财务经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备  　　　　　　财务报表项目及认定  记录受特别风险影响的财务报表项目和认定  应收账款  ……  （相关认定：计价）  　　　　　　审计措施  记录应对特别风险的审计措施，即综合性方案或实质性方案，根据控制测试和实质性程序的结果对本栏内容予以更新  与销售总监讨论所执行的坏账风险评估程序  ……  与财务经理讨论坏账准备的计提  　　　　　　审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告  　　　　　　抽查还款协议和货款收回情况  　　　　　　向被审计单位报告的事项  汇总记录向被审计单位报告的事项，并注明与相关工作底稿的勾稽关系  无或详见管理建议书  ……   该列用来记录需要特别考虑的重大错报风险。记录的特别风险应当明确具体，并与所影响的财务报表项目和具体认定相联系。例如，被审计单位的产能严重过剩并连续数年亏损，管理层按照固定资产的未来现金流量现值计提了固定资产减值准备。由于涉及较多的假设和人为判断因素，注册会计师认为这是一个影响固定资产计价认定的特别风险。在对被审计单位的经营目标和经营风险的初步评估之后，如果在审计过程中又发现了新的特别风险，注册会计师还需要考虑与之相对应的经营风险及其对经营目标的影响，以决定是否需要报告给被审计单位。 采用适当的方法来应对经营风险是管理层的责任。不论是否信赖管理层应对特别风险的控制，注册会计师都需要了解和评价这些应对措施。因此，管理层应对特别风险所采取的控制措施都需要在该表格内予以记录。注册会计师还应注明是否已经测试或准备去测试那些控制。如果测试结果证明这些控制不可信赖，那么注册会计师就需要修正进一步审计程序，比如测试替代性的控制或实施实质性程序。在考虑管理层针对特别风险采取的应对措施时，注册会计师需要评价被审计单位的目标、风险和控制是否匹配，即管理层是否在被审计单位的各个层次配置合适的人员，设计并实施风险管理程序和内部控制，以降低妨碍被审计单位实现目标的风险。在控制测试中，注册会计师可能会发现应当报告给被审计单位的事项。因此，注册会计师应根据需要更新最后一栏的内容，即“向被审计单位报告的事项”。 财务报表审计的目标是对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师需要将特别风险与财务报表项目及认定相联系。表格的这一栏应填写财务报表项目或其他可能受特别风险影响的财务信息。审计准则要求注册会计师评估财务报表认定层次的风险，并获取充分、适当的审计证据以应对这些风险。因此，这一栏也应记录受影响的财务报表具体认定。 这一栏至少要列出应对特别风险的进一步审计程序的方案，即综合性方案或实质性方案。表格内列举的审计措施还需细化成审计工作底稿中具体的审计程序。注册会计师要根据被审计单位具体的特别风险和应对措施设计有针对性的审计程序。根据了解、评估和测试内部控制的结果，注册会计师可能会随时调整审计措施。除特别风险外的其他重大错报风险无需记录在该表格中，这样能保证注册会计师集中关注特别风险。对特别风险之外的其他财务报表认定错报风险的审计应对措施可以反映在具体审计计划中。即使项目组根据已实施的工作，确认某项原本认定的特别风险不会导致重大错报，对该特别风险和相应审计应对措施的工作记录也应保留在该表格中。但是，如果项目组根据后来的信息，认为在业务承接与续约阶段中识别的特别风险不是特别风险，则这个风险可以从该表格中删除，并在工作底稿中注明该风险不再被认为是特别风险的原因（如由于受影响的账户不重要）。 该列记录向被审计单位报告的事项，例如，注册会计师发现被审计单位未能恰当应对重大经营风险，内部控制存在重大缺陷，或者被审计单位的目标、风险和控制存在不匹配的情况。如果管理层没有通过实施控制来正确应对特别风险，由此注册会计师判断被审计单位的控制存在重大缺陷，注册会计师应与管理层和治理层沟通。同时，注册会计师还要考虑这些控制存在的重大缺陷对审计方案造成的影响。