同一控制下的企业合并，为什么要做抵消分录和调整分录

1. 同一控制下的企业合并，为什么要做抵消分录和调整分录

因为合并了，两个企业合为一家编报表。之前从对方中买回来的长期股权投资当然不存在了，所以要把合并方的长投与被合并方的所有者权益相应份额 冲掉。 比如你母公司投资子公司100万，母公司这里有 借：长期股权投资 100万，子公司这里有 贷：股本100万对于整个集团这是不存在的。只是100万左手转到了右手而已。 通俗的说，这部股本溢价本来就是母公司享有的子公司的留存收益，所以这里合并报表的时候是要恢复成相关的留存收益的，即“还原”。 企业合并是将企业及其子公司作为一个整体。企业合并是指两个或两个以上独立企业合并形成报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并。合并财务报表中的抵销分录是指在编制合并财务报表时对应当抵销的相关项目进行调整的分录。这不是抵消分录，而是母公司所有者权益调整的调整分录。调整分录时，按照企业在长期股权投资会计处理中形成的账户余额或冲减资本公积（资本溢价或权益优质的）：①如果合并方账面资本公积（资本溢价或股权溢价）的贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，则合并方全部留存收益子公司予以转回。②如果合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额小于被合并方合并前实现的留存收益中属于合并方的部分，则转入以本次合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）余额为限，返还子公司留存收益，未转回的部分，在附注中说明声明。拓展资料：一、合并财务报表中抵消分录和调整分录之间的差异：1、调整分录，即将个别报表的分录调整为合并报表识别的维度单项报表计提了100万存货跌价准备，但合并视角需要计提120万，因此需要进行调整分录，将单项报表中的100万调整为合并报表中确认的120万。2、抵消分录是对个别报表中的分录进行抵消。 这个过程在合并报告中没有被识别，所以它需要被抵消。个别报表中计提了100万元的减值，但合并报表认为无需计提，需要予以抵销。

2. 同一控制下的控股合并年初及年末分别做哪些抵消分录，全套步骤，谢谢

一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
抵销分录为：
借：股本（实收资本） 50
资本公积         15
盈余公积         20
未分配利润       40
贷：长期股权投资     125
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
投资当年
调整被投资单位盈利
借：长期股权投资    10
贷：投资收益        10
（二）合并抵销的处理
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本——年初  50
——本年  0
资本公积——年初  10
——本年  5
盈余公积——年初  20
——本年  2
未分配利润——年末48
贷：长期股权投资   135
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益             10
未分配利润——年初    40
贷：提取盈余公积         2
未分配利润——年末   48
目前你只牵扯到投资当年的合并分录，就这些了，等明年分录就和今年不一样了。下面给你附上一些讲义方便你了解：
一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制
发生的审计、评估和法律服务等相关费用计入管理费用，不涉及抵销处理的问题。
抵销分录为：
借：股本（实收资本）
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
【提示】抵销分录不涉及商誉。
【教材例25-1】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35 000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司20×2年1月1日的资产负债表见教材P478表25-2中A公司的数据。
由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。根据A公司资产负债表，A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积为1 200万元，未分配利润为2 800万元。合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25 600万元。甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为28 600万元。至于购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。
借：长期股权投资——A公司                  25 600
管理费用                                  120
资本公积                                3 000
贷：银行存款                               28 720
在同一控制下取得子公司长期股权投资后，母公司采用成本法对其进行核算，并以成本法核算的结果在母公司个别财务报表之中反映。
母公司在对A公司投资进行财务处理后编制的资产负债表，以及A公司当日的资产负债表如教材P478表25-2所示。
在本例中，对于甲公司为购买A公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计事务所等中介机构，不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易，不涉及抵消处理的问题。编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵消处理：
借：股本                                   20 000
资本公积                                8 000
盈余公积                                1 200
未分配利润                              2 800
贷：长期股权投资                           25 600
少数股东权益                            6 400
根据上述抵消分录，编制合并工作底稿如教材P479表25-3所示。
二、直接投资及同一控制下取得子公司合并日后合并财务报表的编制
（一）长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果
按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。
对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。
对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积”科目。
调整分录如下：
1.投资当年
（1）调整被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益 
（2）调整被投资单位亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
（3）调整被投资单位分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
2.连续编制合并财务报表
应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益”对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本——年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初”项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用“未分配利润——年初”项目代替。
（1）调整以前年度被投资单位盈利
借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初
（2）调整被投资单位本年盈利
借：长期股权投资
贷：投资收益
（3）调整被投资单位本年亏损
借：投资收益
贷：长期股权投资
（4）调整被投资单位以前年度分派现金股利
借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资
（5）调整被投资单位当年分派现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资
（6）调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资
贷：资本公积——年初
（7）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加）
借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
【例题3•计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2010年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为2 600万元，拥有S公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2010年1月1日，P公司用银行存款2 600万元购得S公司80%的股份(假定P公司与S公司的企业合并属于同一控制下的企业合并)。
2010年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
2010年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
2011年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120万元，无其他所有者权益变动。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
要求：
（1）编制P公司2010年1月1日取得S公司80%股份的会计分录。
（2）在合并财务报表中编制2010年12月31日对长期股权投资的调整分录。
（3）在合并财务报表中编制2011年12月31日对长期股权投资的调整分录。
【答案】
（1）
借：长期股权投资              2 800（3 500×80%）
贷：银行存款                               2 600
资本公积                                 200
（2）
借：长期股权投资                 800(1 000×80%)
贷：投资收益                                 800
借：投资收益                      480（600×80%）
贷：长期股权投资                             480
借：长期股权投资                   80（100×80%）
贷：资本公积                                  80
（3）
借：长期股权投资                 800(1 000×80%)
贷：未分配利润——年初                       800
借：未分配利润——年初            480（600×80%）
贷：长期股权投资                             480
借：长期股权投资                   80（100×80%）
贷：资本公积——年初                          80
借：长期股权投资                 960(1 200×80%)
贷：投资收益                                 960
（二）合并抵销的处理
1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本——年初
——本年
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末（子公司）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）
【提示】在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
2.母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
【例题4•计算分析题】沿用〖例题3•计算分析题〗资料。
要求：
（1）编制2010年与投资有关的抵销分录。
（2）编制2011年与投资有关的抵销分录。
【答案】
（1）
借：股本——年初                                       2 000
——本年                                           0
资本公积——年初                                   1 500
——本年                                     100
盈余公积——年初                                       0
——本年                                     100
未分配利润——年末                   300（1 000-100-600）
贷：长期股权投资                    3 200（2 800+800-480+80）
少数股东权益     800[(2 000+0+1 500+100+0+100+300)×20%]
借：投资收益                                             800
少数股东损益                             200(1 000×20%)
未分配利润——年初                                     0
贷：提取盈余公积                                         100
对所有者(或股东)的分配                               600
未分配利润——年末                                   300
（2）
借：股本——年初                                       2 000
——本年                                           0
资本公积——年初                                   1 600
——本年                                       0
盈余公积——年初                                     100
——本年                                     120
未分配利润——年末                 1 380（300+1 200-120）
贷：长期股权投资                4 160（2 800+800-480+80+960）
少数股东权益1 040 [(2 000+0+1 600+0+100+120+1 380)×20%]
借：投资收益                                             960
少数股东损益                            240 (1 200×20%)
未分配利润——年初                                   300
贷：提取盈余公积                                         120
对所有者(或股东)的分配                                 0
未分配利润——年末                                 1 380
【教材例25-2】接【教材例25-1】。甲公司于20X2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司和A公司20X2年度个别财务报表如教材P481表25-4、教材P482表25-5和教材P483表25-6所示。
A公司20X2年1月1日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 200万元，未分配利润为2 800万元；20X2年12月31日，股东权益总额为38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积3 200万元，未分配利润6 800万元。
A公司20X2年全年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。
本例中，A公司当年实现净利润10 500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X2年提取盈余公积2 000万元，向股东宣告分派现金股利4 500万元。甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25 600万元，20X2年12月31日仍为25 600万元，甲公司当年确认投资收益为3 600万元。
将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果的相关的调整分录如下：
借：长期股权投资——A公司                8 400                    ①
贷：投资收益                             8 400
借：投资收益                             3 600                     ②
贷：长期股权投资——A公司                3 600
经过上述调整分录后，甲公司对A公司长期股权投资的账面价值为30 400万元（25 600+8 400-3 600）。甲公司对A公司长期股权投资账面价值30 400万元正好与母公司在A公司股东权益所拥有的份额相等。
接【教材例25-2】，本例经过调整后甲公司对A公司长期股权投资的金额为30 400万元；A公司股东权益总额为38 000万元，甲公司拥有80%的股权，即在子公司股东权益中拥有30 400万元；其余20%则属于少数股东权益。
长期股权投资与子公司所有者权益抵消时，其抵消分录如下：
借：股本                                20 000                    ③
资本公积                             8 000
盈余公积                             3 200
未分配利润                           6 800
贷：长期股权投资                        30 400
少数股东权益                         7 600
甲公司进行上述抵消处理时，其抵消分录如下：
借：投资收益                             8 400                    ④
少数股东权益                         2 100
未分配利润（年初）                   2 800
贷：提取盈余公积                         2 000
向股东分配利润                       4 500
未分配利润                           6 800
另外，本例中A公司本年宣告分派现金股利4 500万元，股利款项尚未支付，A公司已将其计列应付股利4 500万元。甲公司根据A公司宣告的分派现金股利的公告，按照其所享有的金额，已确认应收股利，并在其资产负债表中计列应收股利3 600万元。这属于母公司与子公司之间的债权债务，在编制合并资产负债表时必须将其予以抵消，其抵消分录如下：
借：应付股利                             3 600                   ⑤
贷：应收股利                             3 600
根据上述调整分录①和②和抵消分录③至⑤，编制合并工作底稿如教材P486表25-7所示。

3. 注会会计：非同一控制下企业合并的处理

你说的是例题24-3吧
第一笔分录：借 存货、长期股权投资、固定资产、无形资产
            贷 资本公积
这里的合并处理与非同一控制下企业合并无多大关系。非同一控制下合并指的是合并日的会计处理，而现在所要做的抵消分录是指合并后在资产负债表日做的合并报表所需做的抵消分录。这一内容在第二十五章。实际上合并后两公司关系就是母子公司关系。在第三节中的合并资产负债表中，“二、按权益法调整子公司的长期股权投资”按权益法调整意味着，要以合并日子公司资产的公允价值进行调整，差额计资本公积、留存利益是吧。
第二笔分录也是在合并资产负债表这一节的“长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理”那里有说明。
你可以先把第25章看完再回过头来想一下。

4. 注册会计师《会计》考点之非同一控制下企业合并的处理

 2017注册会计师《会计》考点之非同一控制下企业合并的处理
                    　　你知道什么是非同一控制下企业合并的处理吗?你对非同一控制下企业合并的处理了解吗?下面是我为大家带来的非同一控制下企业合并的处理的知识，欢迎阅读。
    
   　　1.非同一控制下控股合并的处理 
   　　①购买日的确定： 
  　　购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：
  　　1)企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过，如对于股份有限公司，其内部权力机构一般指股东大会。
  　　2)按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。
  　　3)参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。作为购买方，其通过企业合并无论是取得对被购买方的股权还是被购买方的全部净资产，能够形成与取得股权或净资产相关的风险和报酬的转移，一般需办理相关的财产权交接手续，从而从法律上保障有关风险和报酬的转移。
  　　4)购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力支付剩余款项。
  　　5)购买方实际上已经控制了被购买方的`财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。
   　　②非同一控制下的企业合并中，在购买日应当按照确定的企业合并成本，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按享有投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目;按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记或借记有关损益类科目(资产处置损益)。 
   　　③购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表。　　④按发生的直接相关费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 
  　　注意：以下两种情况除外：
  　　a.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。
  　　b.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。
   　　2.非同一控制下吸收合并的处理 
  　　①购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债;
  　　②作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额(实为资产处置损益)，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表;
  　　③确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。
    
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5. 同一控制下合并报表的抵消分录

2020年中级会计实务：同一控制下企业合并的账务处理

6. 非同一控制下企业合并的会计处理

1. 合并成本是支付对价的公允价值，及50万银行存款和300万厂房之和，即350万。
2. 合并商誉为合并成本减去被合并公司可辨认净资产公允价值， 350 -280 =70万。
3. 资产处置损益及厂房的处置损益300-225=75万。
 
律师费、评估费计入当期管理费用，不计入合并成本。

7. 会计处理：非同一控制下企业合并

因合并后B公司失去其法人资格，A公司应确认合并中取得的B公司的各项资产和负债。A公司合并日应进行的会计处理为：
　　借：银行存款　　　　450 
　　　　借：库存商品　　　255 
　　　　借：应收账款　　　2 000
　　　　借：长期股权投资　2 150 
　　　　借：固定资产　　　3 000 
　　　　借：无形资产　　　　500
　　　　贷：短期借款　　　2 250 
　　　　　　贷：应付账款　　　　300
　　　　　　贷：其他应付款　　　300
　　　　　　贷：股本　　　　　l 000
　　　　　　贷：资本公积　　　4 505

8. 非同一控制下的企业合并的帐务处理

分录为：
　借：长期股权投资　209万元　（220*95%）
　借：商誉　34万元 （243-209）
　贷：银行存款　243万元
　　二、非同一控制下的企业合并，合并日应编合并资产负债表。报告期内，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表和现金流量表时，编制的是自购买日至报告期末的数据，因此在购买日，不需要编制合并利润表和合并现金流量表。