发行应付债券会计处理
2024-04-28
1. 发行应付债券会计处理
债券在发行期间筹集到的313347万元存在发行机构时发行机构支付给你的利息150万元。
2. 什么是应付债券，应付债券核算的会计科目
2502 应付债券一、本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。企业发行的可转换公司债券，应将负债和权益成份进行分拆，。分拆后形成的负债成份在本科目核算。二、本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。三、应付债券的主要账务处理。（一）企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按债券票面金额，贷记本科目（面值）。存在差额的，还应借记或贷记本科目（利息调整）。 发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记本科目（可转换公司债券—面值），按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。 （二）资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、 “研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。对于一次还本付息的债券，应于 资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应 付未付利息，贷记本科目（应计利息），按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。 （三）长期债券到期，支付债券本息，借记本科目（面值、应计利息）、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记本科目（利息调整），贷记或借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。（四）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记本科目（可转换公司债券—面值、利息调整），按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。四、企业应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。五、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。
3. 应付债券核算？
1、实际利率用内插法求出设利率为6%时，2000*（P/F 6% 5）+2000*2%*（P/A 6% 10)=1789 设利率为8%时，同上，等于1629.63,设方程x-6%/8%-6%=1706-1789/1629.63-1789得X=0.0704，即实际利率约等于7%。
2、发行分录是借 银行存款 1706
应付债券——利息调整 294
贷 应付债券——面值 2000
预提分录是借 财务费用 50.29
贷 应付债券——利息调整 10.29（294*7%/2）
应付利息 40
借 财务费用 49.93
贷 应付债券——利息调整 9.93（294-10.29再*7%/2）
应付利息 40
支付利息是借 应付利息 40
贷 银行存款 40
到期还本是 借 应付债券——面值 2000
应付利息 40
贷 银行存款 2040
注意：每期分摊的折价款是不一样的，计算方法是用摊余价值*实际利率
4. 应付债券的核算
问：1。采用 实际利率法 计算该批 公司债券 半年的实际 利息费用 ， 应付利息 ，分摊折价？ 答全部 利息 调整费用=2000-1536.668=463.332万元 计算债券的摊余价值=1536.668 半年的实际利息费用=40+38.4167=78.4167 半年应付利息=2000*4%/2=40万元. 半年分摊的折价=1536.668*5%/2=38.4167万元 2。编制 发行债券 ，按期预提利息及支付利息，到期还本付息的 会计分录 。 借:银行存款 1536.668 应付债券--利息调整463.332 贷:应付债券-面值 2000 2009年上半年预提利息 借:财务费用 78.4167 贷:应付债券-利息调整 38.4167 应付债券--应计利息 40 2009年7月1日支付利息 借:应付债券--应计利息 40 贷:银行存款 40 2009年12月31日预提利息 计算债券的摊余价值=1536.668+38.4167=1575.0847 半年的实际利息费用=40+39.3771=79.3771 半年应付利息=2000*4%/2=40万元. 半年分摊的折价=1575.0847*5%/2=39.3771万元 借:借:财务费用 79.3771 贷:应付债券-利息调整 39.3771 应付债券--应计利息 40 以此类推. 最后还本付利息 借:应付债券--面值 2000 应付债券-应计利息 40 贷:银行存款 2040
5. 应付债券的核算
市场利率是年利率，为4%，则半年的利率就是2% 由于债券利息每半年付一次，实际上是按半年的利率计算财务费用的，而且一共支付了5*2=10期 所以，在计算现值时，要用2%的市场利率和10期来计算复利的现值。 你若想不明白，可画个数轴图，标注一下各期的现金流入流出，就一目了然了。
6. 应付债券的核算的介绍
企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应付债券--应计利息”、“应付利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。
7. 应付债券的核算
债券发行时、
借：银行存款6259.62
贷：应付债券一面值6000
应付债券一利息调整259.62
每年付息
第1年、借：财务费用312.98
应付债券一面值47.02
贷：应付利息360
借：应付利息360
贷：银行存款360
第2年、借：财务费用310.63
应付债券一面值49.37
贷：应付利息360
借：应付利息360
贷：银行存款360
第3、4、5年......
债券到期还本时
借：应付债券一面值6000
贷：银行存款6000
8. 应付债券会计分录
内插法确定应付债券的实际利率：（1100万-2万+1万）=（10000*6%*1000*4+1000万）*（P/F，4，R）
求得（P/F，4，R）=1099/1240=0.8863；已知（P/F，4，3%）=0.8885，（P/F，4，4%）=0.8548，内插法：（0.8885-0.8548）/（4%-3%）=（0.8863-0.8548）/（4%-R），求得R=3.07%
编制各期摊余成本表（按时间顺序编写，含分录，以万元表示）
①10年1月1日发行日，摊余成本1100万-2万+1万=1099万，面值1000万，利息调整99万
会计分录：
借：银行存款 1099
贷：应付债券--面值1000
--利息调整99
②10年12月31日：票面应计利息60，实际利息1099*3.07%=33.74万，利息调整26.26万，摊余成本=1099-26.26=1072.74万元
会计分录：
借：财务费用/在建工程等 33.74
应付债券--利息调整 26.26
贷：应付债券---应计利息 60
③11年12月31日：票面应计利息60，实际利息1072.74*3.07%=32.93万，利息调整27.07万，摊余成本1072.74-27.07=1045.67万
会计分录：
借：财务费用/在建工程等 32.93
应付债券---利息调整 27.07
贷：应付债券---应计利息 60
④12年12月31日：票面应计利息60，实际利息1045.67*3.07%=32.10万，利息调整27.90
万，摊余成本1045.67-27.90=1017.77万
会计分录：
借：财务费用/在建工程等 32.10
应付债券---利息调整 27.90
贷：应付债券---应计利息 60
⑤13年12月31日到期还本付息，票面应计利息60，利息调整17.77，实际利息倒挤60-
17.77=42.23万
为避免出错，分两步写，先摊销完利息调整
借：财务费用/在建工程等 42.23
应付债券---利息调整 17.77
贷：应付债券---应计利息 60
还本付息：
借：应付债券---面值 1000
---应计利息240
贷：银行存款 1240
3.总结：
按照《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的规定：
①对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
②企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。
从上述规定中可以看出，企业应付债券的发行费用及冻结产生的利息应当计入债券的初始确认金额（即债券的发行价款净额），在债券的存续期间内，按实际利率法摊销，而不能一次性全部计入财务费用或相关资产成本。
PS：这个题是注会的难度，不仅会计科目应照此处理，财管科目也是一样的。
最新文章
热门文章
推荐阅读