持有至到期投资到期一次还本付息情况下的摊余成本问题

1. 持有至到期投资到期一次还本付息情况下的摊余成本问题

　①持有至到期投资为分期付息，一次还本债券投资：
　　借：应收利息（债券面值×票面利率）
　　　　贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）
　　　　　　持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）
　　此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）－［现金流入（面值×票面利率）－实际利息（期初摊余成本×实际利率）］－已发生的资产减值损失，这里可以将期初摊余成本理解为本金，而每期的现金流入可以理解为包含了本金和利息两部分，其中“现金流入－实际利息”可以理解为本期收回的本金。

　　②持有至到期投资为一次还本付息债券投资：
　　借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）
　　　　贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）
　　　　　　持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）
　　此时，期末摊余成本＝期初摊余成本（本金）＋实际利息（期初摊余成本×实际利率）－已发生的资产减值损失，因为是一次还本付息，所以此时的现金流入为0，则实际利息增加期末摊余成本。

2. 持有至到期投资的实际利率及期末摊余成本怎么算？

实际利率就是插值法算出来的，每年59利息,你把书上的公式看做，59*(P/A，i,5）+1250*(p/f,i,5)=1000
然后假设i=两个数值，比如i=9%,i=12% 套用上式计算出数值，i=9%得出的数值大于1000 i=12%小于1000，则实际利率必然在9%到12%之间，
现值   利率
  B     9%
  x     r
  c     12
则   （b-x）/(b-c)=(9%-r)/(9%-12%） B和c是你之前按假设值带入计算的现值，是已知的，x就是1000，也就是解一元一次方程，算出来R约等于10%，这个就是实际利率。
持有至到期的摊余成本就是你购买该项资产所花费的实际金额减去已宣告但尚未发放的利息（包括交易费用），所以本题的期初摊余成本就是1000，使用实际利率10%进行摊销。书上的摊销表格写得非常清楚，我就不赘述了，即期初摊余成本+实际利息-当期现金流入=期末摊余成本，会计处理就是确认每期票面利息，实收利息，差额计入利息调整科目，最后一年还本付息。

3. 怎样理解持有至到期投资的摊余成本，为什么应收利息不全部算投资收益？

1，实际利率法下根据期初摊余成本乘以实际利率得出的金额即为债务人应该确认的财务费用，同样，它也是投资者应该确认的投资收益。 2，期末的摊余成本＝期初摊余成本+实际利息（期初摊余成本×实际利率）-现金流入（面值×票面利率）－已发生的资产减值损失。 3，可以这样理解，应收利息是按票面本金和票面利率计算的，可视为名义利息；而投资收益则是按实际的本金(代价)与实际利率计算的实际利息，因此应计入反应企业经营成果的损益中。 而两者的差额通常是在取得投资时已经因购入投资时支付的代价折扣。 4，可供出售金融资产只有债券类涉及到摊余成本的问题，摊余成本和帐面价值的差异主要在于公允价值的变动（计入资本公积的数），因为公允价值的变动是不影响摊余成本的，但影响帐面价值。 简单的说，如有分录中“资本公积”数还有差额，那么摊余成本和帐面价值就不等，差额就是资本公积的数，如果资本公积都转出了，余额为0了，那么帐面价值和摊余成本就会相等了。

4. 持有至到期投资中一次还本付息，计算摊余成本时为什么加入应计利息的值？

因为到期一次还本，每期计算利息时的分录如下：
借：持有至到期投资——应计利息
                                    ——利息调整
      贷：投资收益
应计利息计入了持有至到期投资中，因此摊余成本应计入应计利息的值。

5. 持有至到期投资算期末摊余成本时为什么要加（期初成本*实际利率）

期初摊余成本*实际利率R就是持有期间应确认的投资收益，既然是投资收益，当然要计入投资的价值里面去啊，之后对方给付利息收入，相当于收回一部分投资收益。

从会计科目性质上也可以看出：
持有至到期期末余额，简单理解就是把所有持有至到期科目的二级科目期末余额汇总。就等于持有至到期-成本+利息调整科目余额-减值准备余额。

期末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率R）-票面利息I

                      =期初摊余成本+期初摊余成本*实际利率R-票面利息I
期初摊余成本*实际利率R-票面利息I这个等于“持有至到期投资-利息调整”。

6. 请问持有至到期投资中按照摊余成本和实际利率确认的投资收益，如果为5年期那每一年是怎么算出来的？

假如说一债券面额2000，票面利率5%，实际利率4%，买价为2088.98，每年付息。
每年应收利息=2000*5%=100（面额*票面利率）， 投资收益：2088.98*4%=83.56（实际支付的价款*实际利率），差额入利息调整.
年末的摊余成本 =2088.98+83.56-100=2072.54.（可以理解为  期初摊余成本+实际利息-票面利息）

第二年的摊余成本=2072.54+（2072.54*4%）-2000*5%=2055.16
...... 依次类推（注意最后一期的调整，可能由于前期的小数点四舍五入的原因，可能导致利息调整无法结平。）

7. 怎样理解持有至到期投资的摊余成本，为什么应收利息不全部算投资收益？

【1】持有至到期投资核算的是债权类投资，涉及债券利率、期限等，所以要采用摊余成本。而摊余成本，简单说，就是在初始花销上，扣除期间的利息收入或费用后，剩余的实际成本情况。
【2】投资收益是购买债券后，剔除初始投资费用后，享受的“净”收益。购买债券里，票面价值是一方面，还有一方面就是涉及到为了买这个面值的债券，你是多花钱还是少花钱的问题了，因此也引出了实际利息的问题。
比如：
如果：面值1000，票面利率5%，5年期，你花了1000，那么实际利率也是5%，因为投入与面值相等，所以投资收益这时就全等于应收利息。

如果：面值1000，票面利率5%，5年期，你却花了1100来买，就是多花钱了。那么我们来看看，如果按照票面情况来计算，5年后你将获得1000*5%*5=250元的利息。但你多花钱了，多花了100元，那么实际来讲，5年后你虽然同样会得到250元，但多花的这100元就要冲减你的收益，也就是说你实际得到的只有150元的利息。而这时，投资收益就不等于应收利息了。（我累计起来随便打个比方，不是标准做法）这时，相当于250元是你的应收利息，但投资收益（净收益）却是150元，而那100元就拿去进行摊销了。虽然是以“应收利息”入账的，但它并不说明是净收益。看看以下这个模拟分录吧：
借：应收利息 250
贷：投资收益 150
持有至到期投资--利息调整 100

（如果少花钱了，则反之，投资收益就大于应收利息了，虽然没有通过应收利息科目入账，但在最后处置时，却通过发行债券的那方从少花钱够得的面值本金中给你了）

希望以上简单的回答对你有所帮助！

8. 持有至到期投资的利息调整为什么要分期摊销

　　　　   这个问题也困扰了我很久，但是我现在想清楚了，我用最通俗的话来解释，希望能帮助正在学习且对此处不明白的人。（数据来源是结合一个例题，重在思路理解，勿要深究计算过程）
 
　　情况一、实际利率>票面利率  折价购买
　　支付价款1000元购买：债券面值1250元，票面利率4.72%，实际利率10%，5年期，按年付息，到期一次还本。假定其他因素不考虑。
　　问题1：如何理解少花的250元
　　答：因为票面利率4.72%<实际利率10%，也就是说，你把钱用来买债券将来得到的利息还不敢把钱存入银行得到的利息多，所以，你少花的250元，实际就是现在给你的补偿。　　
　　问题2：如何理解少花的250元摊销问题
　　答：你买的债券面值1250得5年以后拿到手吧，所以你少花的250块钱，并不是你现在一次性的收益，你得分摊到5年，至于每年摊多少，就是具体计算问题了。
 
　　情况二、实际利率<票面利率  溢价购买
　　简单的说，你花1250元，购买了面值1000元的债券，你为什么多花250元呢，因为票面利率高哇，你以后得到的利息高于你把钱存在银行，所以你才买债券作为投资。那你现在多花的250元，你得分摊到5年里，每年应该为此多花的250元承担多少。
 
那利息调整和多花少花的钱有什么关系呢、因为多花少花的钱记在利息调整的科目里，关于计算不详述了。