交易性金融资产的核算

1. 交易性金融资产的核算

2. 交易性金融资产的会计核算

 交易性金融资产的核算包括三个步骤：⑴取得⑵持有期间⑶处置具体简述如下：⑴取得时，分三种情况：a. 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；b. 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；c. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益分录如下：借：交易性金融资产——成本应收股利/利息投资收益贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款⑵持有期间　持有期间有二件事：①交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。具体分录如下：⑴收到买价中包含的股利/利息借：银行存款贷：应收股利/利息⑵确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利/利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/利息②交易性金融资产的期末计量。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。具体会计分录如下：B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）⑴B/S表日公允价值>；账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益⑵B/S表日公允价值<；账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动⑶处置时　企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。具体会计分录如下：（分步确认投资收益）⑴按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动投资收益⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：（或贷）公允价值变动损益贷：（或借）投资收益 【例1】购入股票作为交易性金融资产甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本100投资收益0.2贷：银行存款100.2②2007年末，该股票收盘价为108万元：借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8③2008年1月15日处置，收到110万元借：银行存款110贷：交易性金融资产——成本100交易性金融资产——公允价值变动8投资收益（110－108）2借：公允价值变动损益8贷：投资收益8【例2】购入债券作为交易性金融资产2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：⑴2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；⑵2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；⑶2007年7月5日，收到该债券半年利息；⑷2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；⑸2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；⑹2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：⑴2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000⑵2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000⑶2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000借：应收利息20000贷：投资收益（100万×4%÷2）20000⑷2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000⑸2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）借：公允价值变动损益（110万－115万）50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000借：应收利息20000贷：投资收益20000⑹2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000⑺2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息10000贷：投资收益（100万×4%÷4）10000借：银行存款（118万－1万）1170000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000投资收益170000借：银行存款10000贷：应收利息10000【例3】购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。要求：⑴编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。⑵计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。⑴取得时借：交易性金融资产——成本 　 455 000投资收益　 3 000贷：银行存款　 458 000确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利 4000贷：投资收益 4000借：银行存款 4000贷：应收股利　40002007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）借：交易性金融资产——公允价值变动　45 000贷：公允价值变动损益　45 000⑵2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元，先确认股价损益260000÷0.5=520000，较2006年12月31日股价5元/股溢价20000元借：交易性金融资产——公允价值变动　20000贷：公允价值变动损益　20000甲公司出售一半的丙公司股票应确认的投资收益借：银行存款　 260000公允价值变动损益 32500 (45000+20000)/2贷：交易性金融资产——成本　 227500——公允价值变动　 32500投资收益 32500【例4】持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理以债券的利息举例说明：2007年1月8日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，票面利率4%，甲公司支付价款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。2007年2月5日收到该笔债券利息50万，2008年2月10日，甲公司收到债券利息100万。1）2007年2月5日收到利息时：借：银行存款 500000贷：应收利息 5000002）2007年12月31日确认债券利息时：借：应收利息 1000000贷：投资收益 10000003）2008年2月10日收到利息时：借：银行存款 1000000贷：应收利息 1000000提示一下购入时的分录：借：交易性金融资产——成本 25500000应收利息 500000投资收益 300000贷：银行存款 26300000【例5】交易性金融资产的处置企业因为市价看涨或出于资金需要，出售交易性金融资产时，应将该交易性金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时将之前记入的“公允价值变动损益”转为当期的投资收益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按该交易性金融资产的账面金额，贷记“交易性金融资产”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该交易性金融资产的公允价值变动损益转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。例题：2010年1月5号，A公司购入B公司发行的公司债券，股本103万，2010年12月31日，购入的B公司债券市价为105万元。假定2011年3月10日，A公司出售了所持有的B公司债券，售价为107万元。会计分录：（1）出售所持B公司的债券款实收107万元：借：银行存款 1070000贷：交易性金融资产——B公司债券（成本） 1030000——B公司债券（公允价值变动） 20000投资收益 20000（2）将已经确认的公允价值变动损益转出：借：公允价值变动损益 20000贷：投资收益 20000

3. 交易性金融资产的核算

　　2008年1月5日： 借：交易性金融资产——成本  100000
　　应收利息         2500
　　投资收益          110
　　贷：银行存款             102610
　　2008年1月10日：借：银行存款   2500
　　贷：应收利息   2500
　　2008年6月30日：借： 公允价值变动损益   5000
　　贷：交易性金融资产——公允价值变动  5000
　　计提利息：借：应收利息  2500
　　贷：投资收益   2500
　　2008年7月2日：借：银行存款   2500
　　贷：应收利息 2500
　　2008年9月30日：借：应收利息  1250
　　贷：投资收益  1250
　　借：银行存款    90000  （含1250元）
　　投资收益    11250
　　交易性金融资产——公允价值变动  5000
　　贷：交易性金融资产——成本100000
　　公允价值变动损益   5000
　　应收利息    1250
　　借：投资收益    100
　　贷：银行存款   100

4. 交易性金融资产的相关会计核算

借：交易性金融资产——成本 30000元
       投资收益                           500元
       贷：银行存款                   30500元
12月31日
借：交易性金融资产公允价值变动         2500元
      贷：公允价值变动损益                     2500元
2010.1.15
借：银行存款                            32000元
       公允价值变动损益              2500元
      贷：交易性金融资产——成本  30000元
             交易性金融资产公允价值变动   2500元
             投资收益                                2000元
 
 
其中总的投资收益是2000-500=1500元。公允价值的变动影响当期损益，故计入公允价值变动损益。
 
 
望采纳，如果还有疑问，我们可以相互讨论。

5. 交易性金融资产的业务核算

当前，“交易性金融资产”的概念已扩展到“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。这个新概念的外延既包括交易性金融资产，也包括“直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产”。通常而言，以下两类金融资产可以“直接指定”： 
　　一是将该金融资产直接指定后，可以消除或明显减少由于采用不同的计量基础所造成的损益计量方式不一致的情况。比如，甲金融企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具利率敏感性，企业将该金融资产划分为可供出售金融资产，而将相关负债却划分为交易性金融负债。在这种情况下，就会出现由于会计计量基础不同而导致会计处理结果不能较好地反映交易实质的情况。此时将该金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，就可以避免上述问题。 
　　二是该金融资产对应的组合合同工具是以公允价值为基础进行管理和评价的，内部管理方面也以公允价值为基础向关键管理人员报告，而所有这些在企业的风险管理或投资策略的正式书面文件中都已明确。比如，某企业集团采用金融资产和金融负债组合方式对所辖范围内全资子公司的风险敞口进行集中管理，每日均以公允价值对该组合进行评价以及时调整组合来应对相关财务风险。在这种情况下，该企业集团可以直接指定组合中的金融资产和金融负债为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。 
　　交易性金融资产的计量。 
　　初始确认时，按其公允价值计入成本，所发生的交易费用，则计入投资收益，持有期间获取的股利等收益计人当期损益，期末同样以公允价值来计量，账面价值与公允价值之间的变动计人当期损益。

6. 交易性金融资产的核算

借：交易性金融资产 60000
      投资收益   3000
  贷：银行存款  63000

借：应收股利 1000
    贷：投资收益 1000

借：交易性金融资产-公允变动 10000
   贷：公允价值变动损益 10000

借：银行存款 90000
   贷：交易性金融资产 60000
                        -公允价值变动 10000
         投资收益              20000

借：公允价值变动损益  10000
    贷：投资收益        10000

7. 交易性金融资产核算

这涉及到货币资金方面的知识点了。货币资金包括“银行存款”“库存现金”“其他货币资金”三个科目。而货币资金下又设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细账户，进行明细核算。
所以，在一项购入交易性金融资产的业务中，需要观察购买方是以何种方式支付购款的。以你给出的例子来说，若用金额较大的现金或直接以本单位银行账户转账方式支付的话，则贷方为“银行存款”科目；若用业已预存入被投资企业或债券公司的存出投资款来支付购入交易性金融资产的成本款项的话，则贷方为“其他货币资金--存出投资”。

若涉及其他货币资金的其余明细科目，做法与存出投资相同，至于什么时候用同样是根据支付方式的不同来决定。 
（一）外埠存款    外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开设采购专户的款项。
（二）银行汇票存款    汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。
（三）银行本票存款    银行本票存款是指申请人将款项交存银行，由银行签发给其在同城凭以办理转帐结算或支取现金的票据，在办理结算之前形成的存款。
（四）信用卡存款   企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
（五）信用证保证金存款    企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金。   Letter of Credit 常用缩写：L/C，是国际结算的一种主要的结算方式。因其为银行风险而非商业风险，较为安全可靠，故广泛被采用为交易方法，但相对地，信用证的相关费用较高，形成交易成本的增加。
（六）存出投资款   企业已存入证劵公司但尚未进行交易性投资的现金。   应按照实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，借记“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。

8. 交易性金融资产及核算

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。
1、取得时：
借：交易性金额资产---成本
    投资收益（交易费）
贷：银行存款或现金
如购进时里面包含了被投资单位已宣告发放的股利的话，就要把这部分的金额排除在外，不能算进成本中，直接计入”应收利息“帐户，交易过程中产生的交易费计入”投资收益“帐户
借：交易性金融资产---成本
    应收利息
    投资收益
贷：银行存款或现金
2、资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价与账面余额之间的差额计入当期损益，如公允价大于账面价时
借：交易性金融资产----公允价值变动
贷：公允价值变动损益
如公允价值小于账面价时
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产----公允价值变动
3、处置交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款
贷：交易性金融资产----成本
                 ------公允价值变动（或借）
    投资收益
同时：
借：公允价值变动损益（或贷）
贷：投资收益（或借）