可供出售金融资产的会计处理原则

1. 可供出售金融资产的会计处理原则

1、可供出售金融资产应当以公允价值加上交易费用构成其入账成本，并以公允价值口径进行后续计量。2、公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他综合收益），在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益(投资收益)。3、可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益（财务费用）。可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当直接计入所有者权益（其他综合收益）。4、采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益(投资收益等);可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益(投资收益等)。

2. 核算可供出售金融资产及投资性房地产公允价值变动的分录

借：可供出售金融资产——公允价值变动
    贷：其他综合收益

如果是公允价值下降，则作相反分录。
投资性房地产以成本模式计量的不确认公允价值变动，以公允价值模式计量的：
借：投资性房地产——公允价值变动
    贷：公允价值变动损益

如公允价值下降则作相反分录。

3. 核算可供出售金融资产及投资性房地产公允价值变动的分录

借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
如果是公允价值下降，则作相反分录。
投资性房地产以成本模式计量的不确认公允价值变动，以公允价值模式计量的：
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
如公允价值下降则作相反分录。

4. 将作为存货的房地产转换为投资性房地产，采用公允价值模式时的会计分

自用改出租
  1.  成本模式（比照固定、无形）
借：投资性房地产【原值】
　　累计折旧（累计摊销）
　　固定（无形）资产减值准备
       存货跌价准备【转销】
   贷：固定资产（无形）
         开发产品 
　      投资性房地产累计折旧（摊销）
　      投资性房地产减值准备
2.公允价值模式   
借：投资性房地产－－成本 【公允价值】
　　累计折旧（累计摊销）
　　固定（无形）资产减值准备
       存货跌价准备【转销】
       公允价值变动损益 【借差】
  贷：固定资产（无形）
         开发产品
         资本公积－－其他资本公积【贷差】
         自用改出租只确认转换损失不确认收益。

5. 在新的会计准则下，“可供出售金融资产”与“交易行金融资产”的差别和联系

某公司按年对外提供财务报表。
　　（1） 2007年5月11日A企业从二级市场购入的一批A公司发行的股票600万股，取得时公允价值为每股为8.3元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.3元，另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。
　　 　划分为交易性金融资产  　　                 划分为可供出售金融资产 
　借：交易性金融资产—成本
　　　　　〔600×（8.3－0.3）〕4 800
　　　应收股利　　　 （600×0.3）180
　　　投资收益　　　　　 　　　　　8
　　　贷：银行存款　　　　 　　　　4 988        借：可供出售金融资产—成本　　　600×（8.3－0.3）＋8〕4 808

　　　                                                         600×（8.3－0.3）＋8〕4 808
　　                                               　               应收股利　　（600×0.3）180
　　　                                                            贷：银行存款　　　　　　　　4 988 
　　（2）2007年5月16日收到最初支付价款中所含现金股利 
　　划分为交易性金融资产  　                                        　划分为可供出售金融资产 
　　借：银行存款　　　180
　　　　贷：应收股利　　　180 　　                                        借：银行存款　　180
　　　　                                                                     贷：应收股利　　180 
　　（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元
　　划分为交易性金融资产  　　                                        划分为可供出售金融资产 
　　借：交易性金融资产
　　　　　　　　—公允价值变动 540 
　　　　贷：公允价值变动损益
　　　　　　　　　（600×8.9-4 800）540　 　　       借：可供出售金融资产
　　　　　　　　　—公允价值变动 532 
　　　　                                                     贷：资本公积—其他资本公积
　　　　　　　　　　                                                 （600×8.9-4 808）532 
　　（4）2008年2月3日，A公司宣告发放的股利，其中现金股利每股0.4元，股票股利每10股派2股。
　　划分为交易性金融资产  　　                                    划分为可供出售金融资产 
　　借：应收股利（600×0.4）240
　　　　贷：投资收益　　　　　240 　　                      借：应收股利（600×0.4）240
　　　　                                                          贷：投资收益　　　　　240 
　　（5）2008年3月6日，收到现金股利和股票股利
　　划分为交易性金融资产  　　                                划分为可供出售金融资产 
　　借：银行存款　　240
　　　　贷：应收股利　　240
　　收到的股票股利为600×20%＝120（万股）
　　收到的 股票股利不做账务处理，只需要备查登记。 　             　借：银行存款　　240
　　　　                                                                贷：应收股利　　240
　　收到的股票股利为600×20%＝120（万股）
　　收到的 股票股利不做账务处理，只需要备查登记。 
　　（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股7.5元
　　划分为交易性金融资产  　　                                        划分为可供出售金融资产 
　　借：交易性金融资产—公允价值变动60
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　60
　　720×7.5－（4 800＋540）＝60（万元）  　          　借：可供出售金融资产—公允价值变动60
　　　　                                                    贷：资本公积—其他资本公积　　　60
　　                                                    720×7.5－（4 808＋532）＝60（万元）  
　　（7）2009年1月6日，出售该股票576万股，每股6元，交易费用为6万元。
　　划分为交易性金融资产  　                               　划分为可供出售金融资产 
　借：银行存款 　　　　（576×6－6）3450 
　　　公允价值变动损益
　　　　　　　〔（540＋60）×576/720〕480
　　　投资收益　　　　　　　　　　　　390
　　　贷：交易性金融资产—成本
　　　　　　　　　　　　（4800×576/720）3840
　　　　　交易性金融资产—公允价值变动   
　　　　　　　　 〔（540＋60） ×576/720〕480 　  借：银行存款　　　　　　（576×6－6）3450
　　　                                               资本公积〔（532＋60）×576/720〕473.6
　　　                                                  投资收益　　　　　　　　　　　　396.4
　　　                                                      贷：可供出售金融资产—成本
　　　　　　　　　　　                                             〔4808×576/720〕3846.4
　　　　　                                                     可供出售金融资产—公允价值变动 
　　　　　　　　                                            〔（532＋60）×576/720〕473.6 
　　注：本题交易性金融资产2007、2008年核算了两年的业务，不符合交易性金融资产短期内出售而持有的特征，但这里是为了和可供出售金融资产进行对比.

6. 在新的会计准则下，“可供出售金融资产”与“交易行金融资产”的差别和联系

.交易性金融资产，其主要出发点就在于表明此项金融资产是以获取市价盈利为主要目的，其风险管理更重视损益特性，因此对利息的处理而言，采用票面金额和票面利率更为简洁实用，因为实际利息的发放就是以上述载明的金额和利率计算的。说得更直白一些，就是成本、利息、公允价值变动走三条平行线，先处理哪个区别不大。 
2.当划分为可供出售的金融资产后，其风险管理意图发生改变，采用实际利率法对收益进行核算。此时，成本、利息、公允价值变动仍然走三条线，只不过对公允价值的变动不再强调其损益特性，而是作为资本公积处理，而对由利息带来的投资收益，则按照实际利率法计算，实际利率法计算得到的利息和票面利息之间的差值则通过可供出售金融资产－－利息调整科目处理，用来产生摊余成本。 
3.如果不用实际利率法，这两种记帐方法的区别就仅仅在于前者强调利息的损益性，而后者仅将利息视为一项资本公积的来源。 
4.先计息还是后计息并不是两者的根本区别，后一种方法之所以先计息，是为了得到可供出售金融资产－－利息调整科目的数额，否则后面的帐就没办法记了。 
5.实际利率法的主要作用就是把金融资产持有期间的总收益率平摊到每一年。