财政部关于印发《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》的通知

1. 财政部关于印发《国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》的通知

第一条　了为适应社会主义市场经济发展的需要，进一步提高国有企业会计报表质量，根据国家有关法律、法规和《国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》（国发〔1996〕16号），制定本办法。第二条　实行年度会计报表注册会计师审计的企业，是指企业主管财政机关确定的国有企业（以下简称“企业”）。第三条　企业应在规定时间内自主委托符合条件的会计师事务所、审计事务所（以下统称“会计师事务所”）对其年度会计报表进行审计。第四条　企业委托会计师事务所承办企业会计报表审计业务，双方应当签订业务约定书，具体明确双方的权利和义务。第五条　企业年度会计报表实行注册会计师审计工作，由企业主管财政机关组织实施，注册会计师协会予以配合。第一章　总则第六条　企业应根据国家有关财政、税收法律、法规规定，建立健全内部控制制度，认真做好年度会计报表的编制工作，真实完整地反映企业财务状况、经营成果和资金变动情况。第七条　企业委托会计师事务所承办年度会计报表审计业务，应于签订业务约定书之日起15日内，将业务约定书的复印件报企业主管财政机关备案。第八条　除经企业主管财政机关批准外，企业不得委托本行业主管部门兴办的会计师事务所承办年度会计报表审计业务。第九条　在注册会计师审计工作中，企业应积极主动配合，向注册会计师及其会计师事务所提供财务、会计资料及审计工作所需要的其他相关资料，并承担相应的会计责任。第十条　企业向会计师事务所支付的审计费用，计入管理费用。第二章　企业第十一条　企业应将经过注册会计师审计的年度会计报表，连同注册会计师审计报告，在规定的时间内报主管财政机关。第十二条　会计师事务所和注册会计师承办企业主管财政机关确定的企业年度会计报表审计业务，应当符合下列条件：
　　（一）承办企业年度会计报表审计业务的会计师事务所，应当依法设立并执业两年以上，且具备健全的内部管理制度。
　　（二）承办大型企业年度会计报表审计业务的会计师事务所，其注册会计师应当在20名以上，专业助理人员在40名以上，在最近三年按规定提取职业风险基金和事业发展基金，并且在近三年内没有违法执业行为。
　　（三）承办企业年度会计报表审计业务的注册会计师，应是按国家法律、法规规定取得执业资格，依法年检合格，专业素质高，职业道德好并且在近三年内没有违法执业行为的专业人员。第十三条　在实施企业年度会计报表审计过程中，签订业务约定书的会计师事务所可以聘请其他会计师事务所协助完成部分工作，但签订业务约定书的事务所应至少承担60％的工作量，负责全部审计工作的质量控制，并出具审计报告。第十四条　会计师事务所接受企业委托后，应于签订业务约定书之日起15日内，将业务约定书及符合审计资格证明材料的复印件，报企业主管财政机关和注册会计师协会备案。第十五条　会计师事务所和注册会计师应依照国家有关法律规定，按照独立、客观、公正的原则，认真做好企业年度会计报表的审计工作。
　　（一）会计师事务所和注册会计师承办企业年度会计报表审计业务，必须严格遵守《中华人民共和国注册会计师法》、独立审计准则、职业道德准则、质量控制准则以及其他执业规范等要求，并承担相应的审计责任。
　　（二）会计师事务所和注册会计师应严格依据国家的有关法律、法规及财务会计制度的规定，对企业年度会计报表进行审计。第十六条　会计师事务所向企业收取审计费用，必须符合国家规定的收费标准，不得以自行降低收费等不正当竞争手段招揽业务。第三章　会计师事务所和注册会计师第十七条　注册会计师在实施审计过程中，发现企业有关财务会计处理事项不符合国家规定的，应要求企业按国家规定进行调整；对企业拒绝调整的事项，且注册会计师认为该事项属于重大事项的，应当依据独立审计准则的要求进行处理，属于应该披露的事项，应在审计报告中予以披露。第十八条　注册会计师在实施审计过程中，以企业示意作不实或不当证明以及提出其他不合理要求的，注册会计师应当予以拒绝。
　　企业故意不提供有关财务会计及其他相关资料或不给予配合，影响注册会计师正常审计的，注册会计师应当依据独立审计准则的要求进行处理，属于应该说明的事项，应在审计报告中做必要的说明。

2. 审计机关对国有工业企业财务审计实施办法

第一条　为了规范国有工业企业财务审计工作，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国审计法》第二十条的规定，制定本办法。第二条　本办法所称国有工业企业（以下简称“企业”），是指国有独资、国有资产占控股地位或者主导地位的工业企业。第三条　本办法所称财务审计，是指审计机关对企业资产、负债、损益的真实、合法和效益进行的审计监督。其目的是为了维护财经纪律和国家财政经济秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。第四条　审计机关对企业会计报表的下列内容进行审计监督：
　　（一）会计报表的种类、格式、编制是否符合规定，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则；
　　（二）会计报表及其附注反映的内容是否真实、完整、准确、及时；
　　（三）合并报表的编制是否符合规定，并遵守一致性原则，合并报表单位是否符合规定的范围，合并报表单位会计报表的内容是否真实，并经过审计；
　　（四）会计报表是否根据登记完整、核对无误的帐簿编制，帐表是否相符，报表间具有勾稽关系的数字是否相符。
　　审计机关应当注意分析会计报表中的异常项目，查明截止日后发生的对本年度会计报表产生重大影响的会计事项，并运用其专业判断、审计经验及内部审计成果，确定审计的重点或范围。第五条　审计机关对企业会计帐簿的下列内容进行审计监督：
　　（一）帐簿设置是否完整、全面；
　　（二）帐簿反映的内容是否真实、完整、准确，记录是否及时、清晰，是否采用正确的更正方法；
　　（三）帐簿反映的经济业务是否与记帐凭证相符。第六条　审计机关对企业会计凭证的下列内容进行审计监督：
　　（一）记帐凭证是否附列全部经过审核的原始凭证，金额是否一致；
　　（二）原始凭证反映的经济业务是否真实、合法；
　　（三）会计分录是否正确，摘要是否清晰、明了，凭证填写格式是否符合规定要求；
　　（四）会计凭证的审核、传递、归档是否符合规定要求。第七条　审计机关对企业资产审计的主要内容，包括流动资产、长期投资、固定资产及其累计折旧、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产。第八条　审计机关对企业流动资产审计监督的主要内容：
　　（一）货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等是否真实存在，并为企业所实际拥有；
　　（二）各项收支或增减业务是否合法，记录是否完整；
　　（三）存货计价是否正确，计价方法的采用前后期是否一致；
　　（四）流动资产项目在会计报表上反映是否恰当。第九条　审计机关对企业长期投资审计监督的主要内容：
　　（一）长期投资是否真实存在，并为企业所实际拥有；
　　（二）投资业务是否符合国家规定，协议、合同有无损害国家利益和企业利益，计价核算是否正确，投资收益核算是否及时、正确；
　　（三）长期投资效益是否达到预期目标；
　　（四）长期投资在会计报表上反映是否恰当。第十条　审计机关对企业固定资产及其累计折旧审计监督的主要内容：
　　（一）固定资产是否真实存在，并为企业所实际拥有；
　　（二）核算是否及时、正确，计价是否正确；
　　（三）固定资产折旧政策的采用是否合法，折旧计提是否正确；
　　（四）固定资产及其累计折旧在会计报表上反映是否恰当。第十一条　审计机关对企业在建工程审计监督的主要内容：
　　（一）在建工程是否真实存在，并为企业所实际拥有；
　　（二）增减变动的记录是否完整，核算内容是否正确、合规，有无挤占或漏计在建工程成本的行为；
　　（三）已完工程是否及时办理交付使用手续，竣工决算是否正确；
　　（四）在建工程年末余额是否正确，在会计报表上反映是否恰当。第十二条　审计机关对企业无形资产、递延资产和其他资产审计监督的主要内容：
　　（一）专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权、商誉等无形资产是否真实存在，并为企业所实际拥有，核算是否及时、正确，计价是否正确，摊销是否符合规定；
　　（二）开办费、租入固定资产的改良支出和其他长期待摊费用核算是否正确，摊销是否合理；
　　（三）无形资产、递延资产和其他资产在会计报表上反映是否恰当。第十三条　审计机关对企业负债审计的主要内容，包括流动负债和长期负债。