购买和出售交易性金融资产的账务处理中，差额是指什么？

1. 购买和出售交易性金融资产的账务处理中，差额是指什么？

有两个差额，出售交易性金融资产时，
1、应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产 ——公允价值变动”“投资收益”；
2、同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。

交易性金融资产账务处理如下：
1、取得： 
           借：交易性金融资产—成本（不包含尚未发放的股息和交易费用）
                 投资收益（交易费用）
                 应收利息/股息（尚未发放的股息）
               贷：银行存款/其他货币资金
2、收到尚未发放的股息：
                       借：银行存款
                         贷：应收股利/利息
3、确认当期的投资所得：
                       借：应收股利/利息
                         贷：投资收益
4、收到上期投资所得：
                     借：银行存款
                       贷：应收股利/利息

       企业公允价值和账面价值近期之内比较，   借方：表示减少，登记公允价值小于账面价值的差额；贷方：表示增加，登记公允价值大于账面价值的差额。出售时，将公允价值变动损益转入投资收益
   
5、公允价值＞账面价值（差额）
                            借：交易性金融资产—公允价值变动
                              贷：公允价值变动损益
6、公允价值＜账面价值（差额）
                           借：公允价值变动损益
                             贷：交易性金融资产—公允价值变动

7、出售交易性金融资产
   首先，看比较；其次，做账务处理。    
                   借：银行存款     
                        贷：交易性金融资产—成本
                                                        —公允价值变动    （贷方或借方）
     备注：差额通过“投资收益”去核算 ， 同时将“公允价值变动损益”转入“投资收益”
         a  借：公允价值变动损益               借：投资收益
                  贷：投资收益             或          贷：公允价值变动损益
          b、如果公允价值变动损益发生时在借方则出售在贷方
                如果公允价值变动损益发生时在贷方则出售在借方
举例：

         甲公司2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：
　　借：交易性金融资产——成本100
　　　　投资收益0.2
　　　　贷：银行存款100.2
　　2007年末，该股票收盘价为108万元：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动8
　　　　贷：公允价值变动损益8
　　2008年1月15日处置，收到110万元
　　借：银行存款110
　　　　公允价值变动损益8
　　　　贷：交易性金融资产——成本100
　　　　　                          　——公允价值变动8
　　　　　　投资收益（110－100）10

2. 购买和出售交易性金融资产的账务处理中，差额是指什么？

购入出售股票作为交易性金融资产 
　　甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。 
　　要求： 
　　⑴编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。 
　　⑵计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。 
　　⑴取得时 
　　借：交易性金融资产——成本 455 000 
　　投资收益　3 000 
　　贷：银行存款　458 000 
　　确认持有期间享有的股利/利息 
　　借：应收股利 4000 
　　贷：投资收益 4000 
　　借：银行存款 4000 
　　贷：应收股利　4000 
　　2007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000） 
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　45 000 
　　贷：公允价值变动损益　45 000 
　　⑵甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（455000/2）=32 500 
　　⑴按售价与账面余额之差确认投资收益 
　　借：银行存款　260 000 
　　贷：交易性金融资产——成本　227 500 
　　——公允价值变动　22 500 
　　投资收益　10 000 
　　⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 
　　借：公允价值变动损益 225 00（45000/2） 
　　贷：投资收益　22 500

3. 购买和出售交易性金融资产的账务处理中，差额是指什么？

购入出售股票作为交易性金融资产甲公司2006年3月10日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。2006年5月10日，丙公司宣告发放现金股利4000元。2006年12月31日该股票的市价为5元/股，2007年2月18日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260000元。假定甲公司无其他投资事项。要求：⑴编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。⑵计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。⑴取得时借：交易性金融资产——成本455000投资收益3000贷：银行存款458000确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利4000贷：投资收益4000借：银行存款4000贷：应收股利40002007年B/S表日按公允价值（500000）调整账面余额（455000）借：交易性金融资产——公允价值变动45000贷：公允价值变动损益45000⑵甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260000-（455000/2）=32500⑴按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款260000贷：交易性金融资产——成本227500——公允价值变动22500投资收益10000⑵按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失借：公允价值变动损益22500（45000/2）贷：投资收益22500

4. 金融资产重分类属于会计政策变更么

法律分析：金融资产重分类不属于会计政策变更，因为会计政策变更是对相同的交易或事项的确认计量或报告发生了改变，而重分类是因为业务模式发生了变化才发生的变更。
法律依据：中国银行业监督管理委员会发布的《金融资产管理公司资本管理办法（试行）》 第五十二条  集团合格资本包括集团母公司合格资本和附属机构合格资本两部分。集团母公司应当根据集团内部交叉持股、互持资本工具、过度杠杆、未纳入集团资本监管范围的附属机构资本缺口等情况计量集团合格资本调整项，对集团合格资本进行相应调整。

5. 金融资产重分类属于会计政策变更么

金融资产重分类是企业业务模式变更，既不属于会计政策变更，也不属于会计估计变更。比如债权投资是以追求长期的本息收益为目的，但交易性金融资产是以追求短期差价为目的。

6. 金融资产重分类属于会计政策变更么

法律分析：金融资产重分类不属于会计政策变更，因为会计政策变更是对相同的交易或事项的确认计量或报告发生了改变，而重分类是因为业务模式发生了变化才发生的变更。法律依据：中国银行业监督管理委员会发布的《金融资产管理公司资本管理办法（试行）》 第五十二条  集团合格资本包括集团母公司合格资本和附属机构合格资本两部分。集团母公司应当根据集团内部交叉持股、互持资本工具、过度杠杆、未纳入集团资本监管范围的附属机构资本缺口等情况计量集团合格资本调整项，对集团合格资本进行相应调整。

7. 会计中对金融资产的划分，为什么没有把全部金融资产分类？

在现实的金融市场中并不存在交易性金融资产、可供出售金融资产等说法，为何在会计上有这样的分类？其实这是近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展，为了如实地反映企业的金融工具交易，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果，这对相关会计准则的制定提出了迫切要求，由此《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生。　　会计上的金融资产分为以下四类：
　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
　　（2）持有至到期投资；
　　（3）贷款和应收款项；
　　（4）可供出售金融资产。
　　它们在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？
　　这里有一个重要的原则：就是应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。
　　如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果管理者的意图为持有到3年后再出售，则应划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。
　　不同类别的金融资产，其会计处理：
　　（1）初始计量：
　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。其他三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。
　　（2）后续计量：
　　①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；
　　②持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；
　　③贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；
　　④可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
　　当然归类时必须谨慎，因为一旦确定类别，不得随意变更。准则这样规定主要是为了防止企业调节利润，因为同一金融资产划分为不同的类别，对企业的损益影响是不同的，比如交易性金融资产的公允价值变动和交易费用计入当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益，交易费用计入成本，持有至到期投资采用摊余成本计量，交易费用也计入成本，可见它们对企业损益的影响是不同的。
　　某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再与其他类别的金融资产互相重分类；而持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。

8. 会计中对金融资产的划分，为什么没有把全部金融资产分类？

　在现实的金融市场中并不存在交易性金融资产、可供出售金融资产等说法，为何在会计上有这样的分类？其实这是近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展，为了如实地反映企业的金融工具交易，便于投资者更好地了解企业的财务状况和经营成果，这对相关会计准则的制定提出了迫切要求，由此《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》顺应而生。　　会计上的金融资产分为以下四类：
　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
　　（2）持有至到期投资；
　　（3）贷款和应收款项；
　　（4）可供出售金融资产。
　　它们在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？
　　这里有一个重要的原则：就是应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。
　　如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果管理者的意图为持有到3年后再出售，则应划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。
　　不同类别的金融资产，其会计处理：
　　（1）初始计量：
　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。其他三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。
　　（2）后续计量：
　　①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；
　　②持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；
　　③贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；
　　④可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
　　当然归类时必须谨慎，因为一旦确定类别，不得随意变更。准则这样规定主要是为了防止企业调节利润，因为同一金融资产划分为不同的类别，对企业的损益影响是不同的，比如交易性金融资产的公允价值变动和交易费用计入当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益，交易费用计入成本，持有至到期投资采用摊余成本计量，交易费用也计入成本，可见它们对企业损益的影响是不同的。
　　某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再与其他类别的金融资产互相重分类；而持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。