企业所得税境外所得税额抵免

1. 企业所得税境外所得税额抵免

1、实际上解释的方法是按照抵免限额方法计算的至只是简便了一点。
2、境外税后所得2+已纳税额0.5=境外税前所得2.5万元，可以验算，境外已纳所得税=2.5×20%-0.5万元。因此，来源中国境内所得8万元，来源中国境外所得2+0.5=2.5万元，来源中国境内、境外所得=8+（2+0.5）=10.5。
3、来源境内、境外所得的应纳税总额，应当依照中国税率计算，10,5×25%=2.625万元
抵免限额=2.625×（2+0.5）÷10.5=0.625万元，国外已纳0.5，因此，计算的抵免限额0.625＞境外已纳税额0.5，孰低原则，故，境外减免限额为0.5万元，（这里也验证了1、3的回答）
4、应纳税额=中国境内、境外的所得×中国所得税税率-抵免限额=10.5×25%-0.5=2.125万元。

2. 境外所得税抵免政策

法律分析：境外所得税抵免的方法分为直接抵免和间接抵免。
直接抵免，指企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。主要适用于企业就来源于境外的营业利润所得在境外所缴纳的企业所得税，以及就来源于或发生于境外的股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外被源泉扣缴的所得税。
间接抵免，指境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。适用范围为居民企业从其符合财税〔2009〕125号规定的境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得。
法律依据：《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》 二、企业应按照企业所得税法及其实施条例、税收协定以及本通知的规定，准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额：
（一）境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）；
（二）分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；
（三）分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。
企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不得结转以后年度抵免。

3. 什么是国外所得税抵免

境外税额抵免分为直接抵免和间接抵免。
直接抵免是指，企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。
间接抵免是指，境外企业就分配股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企业就该项分得的股息性质的所得间接负担的部分，在我国的应纳税额中抵免。
例如我国居民企业（母公司）的境外子公司在所在国（地区）缴纳企业所得税后，将税后利润的一部分作为股息、红利分配给该母公司，子公司在境外就其应税所得实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所得股息占全部税后利润之比的部分即属于该母公司间接负担的境外企业所得税额。间接抵免的适用范围为居民企业从其符合《通知》第五、六条规定的境外子公司取得的股息、红利等权益性投资收益所得。

4. 请问如何就境外缴纳的税款进行抵免？

你公司可以选择按国（地区）别分别计算来源于A国的抵免限额：
　　
　　（100＋200）*25%*100/(100+200)=25万元人民币。
　　
　　因此，A国已缴纳的税款10万元人民币可以全部抵免。
　　
　　来源于B国的抵免限额：
　　
　　（100＋200）*25%*200/(100+200)=50万元人民币。
　　
　　B国已缴纳的税款70万可以抵免50万，剩下的20万元人民币可在以后年度进行抵免。
　　
　　你公司也可以选择不按国（地区）别汇总计算（即“不分国（地区）不分项”）其来源于A国和B国的抵免限额：
　　
　　（100＋200）*25%*300/(100+200)=75万元人民币
　　
　　A国和B国已缴纳的税款80万可以抵免75万，剩下的5万元人民币可在以后年度进行抵免。
　　
　　但上述方式一经选择，5年内不得改变。

5. 哪些境外所得税税款不得回国抵免

税收抵免，即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式，是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。具体办法是，先按纳税来自国内外全部所得或财产计算应纳所得税或财产税税款，然后再扣除其国外缴纳的部分，其余额即为实际应纳所得税或财产税税款。税收抵免一般多采取限额抵免办法，即抵免数额不得超过按照居住国税法计算的应纳税额。
　　1、居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照中华人民共和国企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
　　2、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在中华人民共和国企业所得税法第二十三条规定的抵免限额内抵免。
纳税人境外已缴税款的抵扣，一般采用分国不分项抵扣境外已缴税款的方法。其抵扣限额为：境内境外所得按中国税法计算的应纳税额×

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6. 哪些境外所得税税款不得回国抵免

　　税收抵免，即对纳税人来源于国内外的全部所得或财产课征所得税时允许以其在国外缴纳的所得税或财产税税款抵免应纳税款的一种税收优惠方式，是解决国际间所得或财产重复课税的一种措施。具体办法是，先按纳税来自国内外全部所得或财产计算应纳所得税或财产税税款，然后再扣除其国外缴纳的部分，其余额即为实际应纳所得税或财产税税款。税收抵免一般多采取限额抵免办法，即抵免数额不得超过按照居住国税法计算的应纳税额。
　　1、居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照中华人民共和国企业所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
　　2、居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在中华人民共和国企业所得税法第二十三条规定的抵免限额内抵免。
纳税人境外已缴税款的抵扣，一般采用分国不分项抵扣境外已缴税款的方法。其抵扣限额为：境内境外所得按中国税法计算的应纳税额×

7. 境外减免所得税额能否办理税收抵免

　《企业所得税法》第二十三条规定：“居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。”《企业所得税法实施条例》第七十七条进一步指出：“已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。”
　　对于居民企业来源于中国境外的所得，由于享受税收优惠而在境外减免的所得税额能否办理税收抵免，国家已经有了明确规定。《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）中规定：“居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。”

　　由此可见，如果甲国与我国签订有税收协定，且协定中规定有税收饶让抵免安排的，则你公司分支机构在该国享受减免的100万元所得税可以视同已缴税额办理税收抵免，反之则不能办理抵免手续。
 
 
六类境外所得税税款不得抵免       
   

   

根据《财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号,2009年12月25日发布，2008年1月1日起执行）第四条规定，可抵免境外所得税税额是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款，但有六项内容不得纳入可抵免范围，需结合具体的款项属性加以判断。为了便于纳税人充分理解，笔者对此分别予以解读。
1.企业根据境外所得税法律及相关规定，错缴或被错征的境外所得税税款，或境外税务机关已退还给企业错缴或错征的所得税款，不能抵免境内的企业所得税。
（1）错缴的税款。一般来说，错缴税款主要是基于纳税人的疏忽或对税法规定的不了解、对税法认识不到位。也有可能是纳税人发生计算等技术性错误导致错缴税款。例如，中国居民企业环球普华公司2009年度境内所得的应纳税所得额为300万元，该公司在甲国设立了一家分支机构。甲国分支机构当年度应纳税所得额为200万元，适用税率为25%，按规定应缴企业所得税为50万元，但实际缴纳了60万元，多缴的10万元企业所得税应向境外征税主体即甲国税务当局申请退还，不能抵免中国境内的企业所得税款。即使环球普华公司放弃向甲国税务当局申请税款退还，也不能将该税款抵免中国境内按照其全球所得计算的企业所得税。
（2）错征的税款。一般来说，错征税款主要是基于征税机关发生的错误。例如，中国居民环球普华公司2009年度向甲国企业思迈特公司发放贷款，取得贷款利息所得的应纳税所得额为300万元，根据中国政府与其国家政府签订的税收协定应按10% 预提所得税率征收企业所得税，而该国税务当局却按20%预提所得税率征收企业所得税，造成实际多缴30万元的预提企业所得税，该多缴税款应向境外征税主体申请退还，不能抵免中国境内的企业所得税款。
2.企业按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款不得抵免。这是指根据中国政府与其他国家及地区政府签订的税收协定或税收安排的规定，应在中国缴纳企业所得税的应税事项；企业确向其他国家或地区的政府缴纳了企业所得税性质的税款，企业应设法申请退还错缴的税款，这些错缴的税款不能抵免中国境内的企业所得税款。
比如，根据税收协定的一般规则，中国企业自境外取得的营业利润所得，如果在协定缔约国对方不构成常设机构，则缔约国对方税务当局不具有课税权。但是中国一些走出去的企业，由于对税收协定并不了解，即使在不构成常设机构的情况下，也可能向营业利润发生地的缔约国缴纳了具有所得税性质的税款。对于这部分税款，中国税务当局并不允许企业作为境外税款进行税收抵免。
3.因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款。
因为少缴或迟缴境外所得税而产生的利息、滞纳金和罚款是基于纳税人的过错而承担的额外税负或代价，当然不允许在境内税款中予以抵免。
4.从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款。主要是指各国为了实现特定或社会发展目标，规定不同形式和程度的税收优惠，而这些税收优惠是各国财政作出的让步，境外征税主体纳税后得到的类似补偿和实际返还的税款，均不能在计算企业所得税抵免中予以扣除。
企业在境外因享受税收优惠被减免的税款是否允许其在国内抵免和我国的税收饶让体制有关。财税[2009]125号文已规定，居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。该条款就是税收饶让条款，按照这个条款的精神来推断，居民企业从境外的国家和地区取得的所得，在境外所在国如果享受了减税或免税待遇，在同时满足下列条件的情况下，减免的税额可作为企业在境外实际缴纳的税款用于办理税收抵免：一是取得所得的所在国与我国政府订立了税收协定（或安排）；二是减免的税额按照税收协定（或安排）规定，应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的。在这里，只有符合税收饶让条件的税收优惠才可以针对优惠部分的税额视同已缴纳来进行税收抵免。不满足这两个条件的境外税收优惠，即不符合税收饶让抵免条件的其他类型的境外税收优惠，都属于财税[2009]125号文件第四条规定的不得抵免的境外税款。
从税收协定对方国家取得所得的中国居民企业，按该国税收法律享受了免税或减税待遇，且该所得已享受的免税或减税数额按照税收协定的规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，在报经主管税务机关批准后，企业直接和间接抵免的境外所得税额可包括企业实际缴纳的境外所得税额和未缴而视同已缴的境外所得税减免税额（以下称饶让抵免税额）。饶让抵免税额应根据不同情况分别计算：税收协定规定应定率饶让抵免的，饶让抵免税额为按该定率计算的应纳境外所得税额超过实际缴纳的境外所得税额的数额；税收协定未规定定率饶让抵免，但已限定协定对方国家（地区）征税税率的，饶让抵免税额为按协定限制税率计算的应纳境外所得税额超过实际缴纳的境外所得税额的数额；税收协定既未规定定率饶让抵免，也未限定协定对方国家（地区）征税税率的，饶让抵免税额为按协定对方国家（地区）税收法律规定税率计算的应纳境外所得税额超过实际缴纳的境外所得税额的数额。采用这些办法计算抵免限额的企业不得再采用财税[2009]125号文规定的其他抵免税额的方法。
5.按我国《企业所得税法》及《实施条例》规定，已免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款。即如果企业取得的境外所得已按规定免征中国企业所得税，则该所得负担的境外所得税税款不能抵免境内企业所得税。
例如，中国居民企业环球普华公司设立在甲国的分支机构从事远洋捕捞业务，2008年的收入为500万元，经营成本为480万元。甲国的所得税率为20%，其在甲国已缴纳所得税4万元[（500-480）×20%]。环球普华公司2008年的境内所得为60万元。那么中国居民环球普华公司2008年境内外的应税所得总额以及境外所得的抵免限额是多少呢？笔者分析如下：环球普华公司2008年境内所得已确认为60万元。根据《企业所得税法》及其《实施条例》的有关规定，远洋捕捞项目取得的所得予以免征企业所得税，故其在甲国的分支机构从事的远洋捕捞业务所取得的所得20万元应从企业的境内外应税所得中扣除。因此，环球普华公司2008年境内外的应税所得总额=（60+20）-20=60（万元）。其在甲国已缴纳的所得税4万元，不再抵免。
如果上例中环球普华公司在境内取得的收入按《企业所得税法》及其《实施条例》规定的条件确认为亏损，2008年无境内应税所得，其在甲国分支机构取得的按中国税法规定确认的免税所得，已在甲国缴纳的税款不再抵免，也不弥补境内亏损。
如果中国居民企业环球普华公司在甲国成立了思迈特公司，而思迈特公司的实际管理机构在中国境内。根据《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发[2009]82号）的规定，思迈特公司被认定为中国的居民企业。根据《企业所得税法》规定，居民企业环球普华公司取得从居民企业思迈特公司分得的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。尽管思迈特公司在所在国已缴纳企业所得税和预提所得税，但这些境外缴纳的税款不能在中国境内抵免。
6.按照国务院财政、税务主管部门有关规定已从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。
例如，境内居民环球普华公司取得了来源于境外甲国思迈特公司分得的股利300万元。思迈特公司适用税率20%，应纳税所得额为375万元，其中含有设立在境外乙国的利马公司支付的特许权使用费净收入180万元，利马公司为其代扣代缴了预提所得税20万元。思迈特公司在甲国缴纳了企业所得税75万元。经分析，境内居民环球普华公司取得的300万元股利，计算缴纳企业所得税时，利马公司代扣代缴的20万元境外所得税税款不能抵免，因为该税款已在思迈特公司的应纳税所得额中扣除了。
最后需要指出的是，中国境内企业若将财税[2009]125号第四条规定的六项不予抵免的境外所得税额税款用于抵免境内企业所得税，实际上是在国内发生了少缴或者不缴应纳税款的事实，税务机关可以按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理。

8. 境外减免所得税额能否办理税收抵免

　　中华。会计网校小文哥回复：《企业所得税法》第二十三条规定：“居民企业来源于中国境外的应税所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。”《企业所得税法实施条例》第七十七条进一步指出：“已在境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。”
　　对于居民企业来源于中国境外的所得，由于享受税收优惠而在境外减免的所得税额能否办理税收抵免，国家已经有了明确规定。《国家税务总局关于发布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的公告》（国家税务总局公告2010年第1号）中规定：“居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。”
　　由此可见，如果甲国与我国签订有税收协定，且协定中规定有税收饶让抵免安排的，则你公司分支机构在该国享受减免的100万元所得税可以视同已缴税额办理税收抵免，反之则不能办理抵免手续。