2020年中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（10-14）

1. 2020年中级会计师考试《中级会计实务》每日一练（10-14）

 1.(判断题)
    企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程成本;如果是房地产开发企业，则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。( )
    2.(判断题)
    对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试;对于使用寿命有限的无形资产，会计期末不需要进行减值测试。( )
    3.(判断题)
    在无形资产的摊销期内，当无形资产的账面价值低于其重新估计后的残值时，该无形资产应停止摊销，以后期间均不再恢复摊销。( )
    4.(判断题)
    使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，均至少应当每年进行减值测试。( )
    5.(判断题)
    企业取得的无形资产，均应自其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销。( )
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】错
    解析：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物的，其账面价值不转入在建工程，建造期间无形资产的摊销额计入在建工程成本;房地产开发企业将土地使用权用于建造对外出售的商品房的，应将土地使用权的价值计入开发成本。
    2.【答案】错
    解析：对于使用寿命有限的无形资产，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应在会计期末进行减值测试。
    3.【答案】错
    解析：当重新估计的残值降至低于账面价值时，需要恢复摊销。
    4.【答案】对
    解析：按照准则规定，无论是否存在减值迹象，均至少应当每年进行减值测试的资产有三类：企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产。
    5.【答案】错
    解析：本题考核使用寿命有限的无形资产的核算。按准则规定，使用寿命有限的无形资产应自其可供使用时开始摊销至终止确认时止。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少每一个会计期末进行减值测试。

2. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（3-16）

  《中级会计实务》  每日一练-2020年中级会计师考试 
    1.(单选题)
    下列各项中，不属于金融资产的是( )。
    A.固定资产
    B.长期股权投资
    C.银行存款
    D.其他应收款
    2.(单选题)
    下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。
    A.发行长期债券发生的交易费用
    B.取得交易性金融资产发生的交易费用
    C.取得以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用
    D.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产资产发生的交易费用
    3.(单选题)
    2×15年3月8日，甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未发放的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为( )万元。
    A.350
    B.355
    C.330
    D.335
    4.(单选题)
    2×10年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 044.75万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×10年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。甲公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。2×10年1月1日，甲公司购入该项债券的初始入账价值为( )万元。
    A.2 044.75
    B.2 054.75
    C.2 000
    D.1 954.75
    5.(单选题)
    2×12年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2 157.18万元，未发生其他交易费用。该债券系乙公司于2×11年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为5%。甲公司该债券2×13年度“债权投资——利息调整”的摊销额为( )万元。
    A.19.04
    B.18.14
    C.37.18
    D.0
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】A。
    解析：金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项A，固定资产不属于企业的金融资产。
    2.【答案】B。
    解析：选项A,发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值;选项B，取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益;选项C，取得以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值;选项D，取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值。
    3.【答案】C。
    解析：该项交易性金融资产的入账价值=350-20=330(万元)，取得交易性金融资产支付的交易费用于发生时直接计入投资收益;已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
    4.【答案】B。
    解析：甲公司购入债券的初始入账价值=2 044.75+10=2 054.75(万元)。
    5.【答案】A。
    解析：2×12年1月1日债券投资的入账价值=2 157.18-20×100×6%=2 037.18(万元)，“债权投资——利息调整”的初始确认金额=2 037.18-2 000=37.18(万元)，2×12年度“债权投资——利息调整”摊销额=20×100×6%-2 037.18×5%=120-101.86=18.14(万元)，2×13年度“债权投资——利息调整”摊销额=37.18-18.14=19.04(万元)。
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3. 《中级会计实务》每日一练-2022年中级会计师考试（1-28）

  《中级会计实务》每日一练-2022年中级会计师考试 
      
    1.甲公司为增值税一般纳税人，2019年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，款项已通过银行存款支付。安装A设备时，甲公司领用原材料一批，该批原材料成本为36万元，相应的增值税进项税额为4.68万元，公允价值为40万元(不含增值税)。支付安装人员工资14万元。2019年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司2020年度对A设备应计提的折旧额为( )。
    A.400
    B.452.87
    C.380
    D.451.27
    2.甲公司2020年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为13万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用2万元。安装时，领用生产用材料28万元，支付安装工人薪酬2万元。该设备2020年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2020年该设备应计提的折旧额为( )万元。
    A.9
    B.9.9
    C.11
    D.13.2
    3.甲公司为增值税一般纳税人企业，采用自营方式建造一栋库房，实际领用工程物资226万元(包含增值税)。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为13%，计税价格为200万元;领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为13万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。该库房已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司库房入账价值为( )万元。
    A.695.2
    B.620.2
    C.666.4
    D.705.2
    4.甲公司为增值税一般纳税人，2018年4月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元;另支付运输费价税合计为0.545万元(已取得运输业增值税专用发票，运输费适用的增值税税率为9%);款项均已通过银行存款支付。安装设备时，领用外购的一批工程物资，价值为10万元，进项税额为1.3万元，应支付安装工人工资0.3万元，发生专业人员服务费0.2万元，发生员工培训费0.15万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司该项固定资产的入账价值为( )万元。
    A.111
    B.127.05
    C.110.94
    D.110.05
    5.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2019年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，该设备的总价款为500万元，增值税税额为65万元，当日支付265万元，其中含增值税税额65万元，余款分3年于每年年末等额支付。第一期于2019年年末支付，2019年1月1日设备交付安装，支付安装费等相关费用5万元，2019年2月1日达到预定可使用状态。假定同期银行借款年利率为6%，(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651，不考虑其他因素。甲公司2019年2月1日固定资产的入账价值为( )万元。
    A.467.3
    B.472.3
    C.552.3
    D.285
     「参考答案及解析」 
    1.【答案】A。解析：甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1 000(万元)，2020年应计提的折旧额=1 000×2/5=400(万元)。
    2.【答案】B。解析：固定资产的入账价值=100+2+28+2=132(万元)，从2020年4月份开始计提折旧，2020年度应计提的折旧额=132/10×9/12=9.9(万元)。
    3.【答案】B。解析：库房入账价值=226/(1+13%)+180+100+120+20.2=620.2(万元)。
    4.【答案】A。解析：固定资产的入账价值=100+0.545/(1+9%)+10+0.3+0.2=111(万元)。
    5.【答案】B。解析：甲公司2019年2月1日固定资产的入账价值=200+100×2.6730+5=472.3(万元)。
     

4. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（8-21）

  《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试 
    1.(判断题)
    合并财务报表编制者可以是子公司也可以是母公司。( )
    2.(判断题)
    编制合并财务报表前，需要统一母子公司的资产负债表日及会计期间。( )
    3.(判断题)
    编制合并报表时，只有非同一控制下的企业合并才可以将长期股权投资由成本法调整为权益法。( )
    4.(判断题)
    合并财务报表只抵销母子公司之间的内部交易，不涉及子公司相互之间发生的内部交易。( )
    5.(判断题)
    合并资产负债表在所有者权益项目下，增加了“少数股东权益”项目，用于反映全资子公司的所有者权益。( )
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】×。
    合并财务报表编制者是母公司，但所对应的会计主体是由母公司及其控制的所有子公司所构成的企业集团。
    2.【答案】√。
    财务报表总是反映一定日期的财务状况和一定会计期间经营成果的，母公司和子公司的个别财务报表只有在反映财务状况的日期和反映经营成果的会计期间一致的情况下，才能进行合并。
    3.【答案】×。
    无论是同一控制下企业合并，还是非同一控制下企业合并，期末母公司编制合并财务报表时，都可以按权益法调整长期股权投资。
    4.【答案】×。
    对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时也需要进行抵销处理。
    5.【答案】×。
    合并资产负债表在所有者权益项目下，增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额。

5. 2020年中级会计考试《中级会计实务》每日一练（9-18）

 1.(单选题)
    甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2012年6月1日，购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元，发生的运杂费为25万元，立即投入安装。安装中领用工程物资20万元;领用自产库存商品，实际成本为21万元，计税价格为25万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%;发生的其他支出为5.5万元。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为40万元。假定2012年9月20日该固定资产安装完毕投入使用，采用双倍余额递减法计提折旧，则该固定资产在2013年应计提的折旧额为( )万元。
    A.57.4
    B.206.64
    C.229.6
    D.53.4
    2.(单选题)
    2013年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3 600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2013年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2013年度该固定资产应计提的折旧额为( )万元。
    A.128
    B.180
    C.308
    D.384
    3.(单选题)
    甲公司2009年6月20日购入一台不需要安装的机器设备，取得增值税专用发票注明的金额为500万元，增值税额为85万元，发生了相关的运杂费为100万元(不考虑运费抵扣增值税的因素)。该项资产预计使用5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧，2010年末，公司发现该项资产有减值迹象，该项资产的公允价值为310万元，处置费用为10万元，预计持续使用该项资产的未来现金流量的现值为280万元，该项设备2010年应计提的减值为( )万元。
    A.20
    B.10
    C.40
    D.50
    4.(单选题)
    2011年7月1日，甲企业接受乙投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为250 000元，经评估确定的该设备的公允价值为200 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为2 000元;领用自产的产成品一批，实际成本为5 000元，售价为12 000元，该产品为应税消费品，消费税税率为10%。2011年末该设备达到预定可使用状态。该设备预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，2012年末该设备的可收回金额为150 000元。甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，假定不考虑所得税因素，2012年末该设备的账面价值为( )元。
    A.166 560
    B.150 000
    C.164 800
    D.165 000
    5.(单选题)
    远东公司2010年10月29日购入一条不需安装的生产线。原价为726万元，预计使用年限为5年，预计净残值为6万元，按年数总和法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是( )万元。
    A.240
    B.232
    C.192
    D.234
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】B
    解析：固定资产安装完毕入账价值=500+25+20+21+25*10%+5.5=574(万元);
    2012年9月安装完毕投入使用，采用双倍余额递减法计提折旧：
    2012年年折旧额=574*2/5*3/12=57.4(万元);
    2013年年折旧额=574*2/5*9/12+(574-574*2/5)*2/5*3/12=206.64(万元)。
    2.【答案】C
    解析：2013年8月31日改良后固定资产的账面价值=3 600-3 600/5*3+96=1 536(万元);2013年改良后该固定资产应计提折旧额=1 536/4*4/12=128(万元)。对于2013年1月份到3月份应计提的折旧额=3 600/5/12*3=180(万元)，所以2013年应计提折旧额=180+128=308(万元)。
    3【答案】A
    解析：2009年固定资产的入账价值=500+100=600(万元)
    2009年应计提的折旧=600*5/15/2=100(万元)
    2010年应计提的折旧=600*5/15/2+600*4/15/2=180(万元)
    2010年未计提减值准备前的固定资产的账面价值=600-100-180=320(万元)，因为可收回金额是资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者，所以该项资产在2010年末的可收回金额=310-10=300(万元)，所以2010年末应计提减值准备=320-300=20(万元)。
    4.【答案】B
    解析：该设备的入账成本=200 000+2 000+5 000+12 000*10%=208 200(元)，2012年末该设备的账面价值=208 200-208 200*2/10=166 560(元)，大于其可收回金额150 000元，因此需要计提减值准备166 560-150 000=16 560(万元)，该设备在2012年末的账面价值为150 000元。
    5.【答案】B
    解析：会计年度和折旧年度时间不一致，基本思路是先以折旧年度为期间，计算每一折旧年度应计提的折旧金额，再按照每一个会计年度所涵盖的期间来分析计算相应会计年度的折旧金额。
    本题中，2010年10月29日购入，应从2010年11月份开始计提折旧。
    2010年11月至2011年10月属于第一个折旧年度，2011年11月至2012年10月属于第二个折旧年度，所以2011年应计提的折旧额=(726-6)*5/15*10/12+(726-6)*4/15*2/12=232(万元)。

6. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（11-25）

  《中级会计实务》 每日一练-2019年税务师职称考试  
    1.(单选题)
    2×18年初，甲公司取得乙公司40%的股权，采用权益法核算，入账价值为2 000万元。甲公司另有一项对乙公司的长期应收款500万元，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。2×18年度，乙公司发生净亏损7 000万元。2×19年获得净利润1 500万元。假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素，则2×19年12月31日甲公司该项长期股权投资的账面价值为( )万元。
    A.2 000
    B.-800
    C.0
    D.200
    2.(单选题)
    2018年7月1日，甲公司以银行存款1450万元购入乙公司40%的股权，对乙公司具有重大影响，乙公司可辨认净资产的公允价值为3750万元(等于账面价值)。2018年7月至2019年6月末期间，乙公司实现净利润2370万元，乙公司宣告并发放现金股利1000万元，其他综合收益增加1000万元。2019年7月1日，甲公司决定出售其持有的乙公司25%的股权，出售股权投资后甲公司持有乙公司15%的股权，对原有乙公司不具有重大影响，改按其他权益工具投资进行会计核算。出售取得价款为1600万元，剩余15%的股权公允价值为960万元。乙公司确认的其他综合收益均属于以后期间能够重分类进损益的其他综合收益。则出售股权时，甲公司个别报表中应确认的投资收益为( )万元。
    A.70
    B.560
    C.988
    D.512
    3.(单选题)
    2018年1月1日，甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元(假定公允价值与账面价值相同)。2019年1月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资1800万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为45%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2018年1月1日至2019年1月1日，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。2019年1月1日，甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响为( )万元。
    A.960
    B.60
    C.900
    D.-675
    4.(多选题)
    甲公司和乙公司均为A公司的子公司，甲公司2016年4月1日定向发行10 000万股普通股股票给乙公司的原股东(A公司)，以此为对价取得乙公司90%的有表决权股份，所发行股票面值为1元，公允价值为6元，当日办理完毕相关手续。当日乙公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为10 000万元(原母公司未确认商誉)，公允价值为15 000万元，甲公司对此投资采用成本法核算。乙公司2016年6月3日宣告分派现金股利1 500万元，当年乙公司实现净利润6 000万元(假设每月均衡)。2017年5月6日，乙公司宣告分派现金股利7 500万元;2017年乙公司实现净利润9 000万元(假设每月均衡)。则根据上述资料，甲公司正确的会计处理有( )。
    A.2016年4月1日初始投资成本为9 000万元
    B.对乙公司2016年宣告分派的现金股利应确认投资收益1350万元
    C.对乙公司2017年宣告分派的现金股利应确认投资收益6750万元
    D.2017年12月31日长期股权投资的账面价值为14 400万元
    5.(多选题)
    下列说法中不正确的有( )。
    A.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，剩余股权的公允价值和账面价值之间的差额计入当期的投资收益
    B.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，剩余股权按照原账面价值计量，不会产生损益
    C.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入投资收益
    D.因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入资本公积
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】C。
    解析：2×18年12月31日应确认的投资损失金额是7 000×40%=2 800(万元)。长期股权投资的账面价值是2 000，长期债权的金额为500，所以账务处理如下：
    借：投资收益　　2 500
    贷：长期股权投资 2 000
    长期应收款　　 5 00
    投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。因此，甲公司尚有未确认的亏损分担额300万元(7 000×40%-2 000-500)，需在账外进行备查登记。
    2×19年乙公司获得的净利润按照持股比例计算属于甲公司的份额=1 500×40%=600(万元)，该部分金额应首先抵减未确认的亏损分担额300万元，剩余部分再确认应恢复的长期应收款=600-(7 000×40%-2 500)=300(万元)。因长期应收款尚未完全恢复，故2×19年末长期股权投资的账面价值仍为0。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资
    2.【答案】D。
    解析：出售时长期股权投资的账面价值构成为：投资成本1500万元、损益调整548万元、其他综合收益400万元。
    出售股权投资的会计分录如下：
    借：银行存款 　　　　　　　　　　　1600
    贷：长期股权投资——投资成本(1500×25%/40%)937.5
    ——损益调整(548×25%/40%)342.5
    ——其他综合收益(400×25%/40%)250
    投资收益　　　　　　　　　　　　 70
    在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益：
    借：其他权益工具投资 　　　　　960
    贷：长期股权投资——投资成本(1500-937.5)562.5
    ——损益调整(548-342.5)205.5
    ——其他综合收益(400-250)150
    投资收益　　　　　　　　　　42
    原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理：
    借：其他综合收益　　400
    贷：投资收益　　　　400
    【知识点】会计 资产 长期股权投资
    3.【答案】A。
    解析：2019年1月1日，甲公司有关账务处理如下：
    (1)按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。
    1800×45%-3000×(60%-45%)÷60%=60(万元)
    借：长期股权投资——乙公司　　60
    贷：投资收益　　　　　　　　　 60
    (2)对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
    借：长期股权投资——乙公司(损益调整)900
    贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　90
    利润分配——未分配利润　　　　　 810
    甲公司因持股比例下降对个别报表长期股权投资账面价值的影响=60+900=960(万元)。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资
    4.【答案】ABC。
    解析：选项A，2016年4月1日初始投资成本=10 000×90%=9 000(万元);选项B，2016年6月3日宣告分派现金股利应确认投资收益=1 500×90%=1 350(万元);选项C，2017年5月6日宣告分派现金股利应确认投资收益=7500×90%=6 750(万元);选项D，2017年12月31日长期股权投资的账面价值仍然为9 000万元。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资
    5.【答案】BD。
    解析：本题考核长期股权投资从成本法转为公允价值计量。选项B，因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，剩余股权按照公允价值计量，公允价值和账面价值之间的差额计入当期的投资收益;选项D，因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实现控制转为公允价值计量的，处置价款和处置部分的账面价值之间的差额计入投资收益。
    【知识点】会计 资产 长期股权投资

7. 2020年中级会计考试《中级会计实务》每日一练（9-17）

 1.(单选题)
    甲公司系增值税一般纳税人，不动产、存货适用的增值税税率分别为11%、16%。2018年9月1日，甲公司以债务重组方式取得正在建造的厂房一栋，取得增值税专用发票，价款500万元，增值税额55万元;甲公司取得后继续建造该厂房，建造中领用生产用原材料成本3万元;领用自产产品成本5万元，计税价格6万元;支付不含税工程款92万元，取得增值税专用发票，增值税额10.12万元。2018年10月16日完工投入使用，甲公司预计使用年限为5年，预计净残值为40万元，采用双倍余额递减法计提折旧。该厂房2017年应计提折旧额为( )万元。
    A.34.23
    B.37.33
    C.40
    D.31.56
    2.(单选题)
    A公司2017年6月30日购入一台生产经营用设备并达到预定可使用状态，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为200万元，增值税额为34万元，另支付运杂费11.6万元。该设备预计净残值为1.6万元，预计使用年限为6年，A公司对其采用年数总和法计提折旧，该设备2017年应计提折旧额为( )万元。
    A.30
    B.60
    C.65
    D.50
    3.(单选题)
    2017年1月31日，为遵守国家有关环保的法律规定，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置B设备。3月31日，新安装的环保装置B设备达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。A生产设备的成本为18 000万元，至2017年1月31日，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置B设备后还可使用8年;环保装置B设备预计使用5年。甲公司的固定资产按年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。甲公司2017年度A生产设备与新安装的环保装置B设备相关会计处理，下列表述不正确的是( )。
    A.A设备停工改造期间不计提折旧
    B.A设备与新安装的环保装置B设备应合并确认一项固定资产
    C.A设备2017年计提的折旧额为937.5万元
    D.新安装的环保装置B设备2017年计提的折旧额为90万元
    4.(单选题)
    甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。甲公司董事会决定于2018年3月31日起对某生产用设备进行技术改造。2018年3月31日，该生产用设备账面原价5 000万元，已提折旧3 000万元，未提减值;预计使用寿命20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。改造中发生支出2 249万元，被替换部分的账面价值为400万元。该技术改造工程于2018年9月25日完成并交付使用，改造后的资产预计尚可使用15年，预计净残值为零，折旧方法不变。甲公司2017年该固定资产应计提的折旧额为( )万元。
    A.134.32
    B.127.65
    C.126.65
    D.133.32
    5.(单选题)
    中熙公司2010年11月从银行借款1 500万元专门用于固定资产建造，借款利率为12%，5年期，除该项借款以外企业不存在其他借款。 2011年1月1日固定资产开始购建，当日支出300万元，2011年5月1日支出600万元，2011年6月1日至9月30日工程发生非正常中断，2011年12月1日支出600万元。工程于2012年6月30日达到预定可使用状态。如按年计算借款费用，该项专门借款2011年取得利息收入24万元，其中6月1日到9月30日取得的利息收入8万元。中熙公司该项固定资产的入账价值为( )万元。
    A.1 701
    B.1 754
    C.1 769
    D.1 694
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】C
    解析：固定资产(厂房)入账价值=500+3+5+92=600(万元)，该厂房2017年应提折旧=600*2/5*2/12=40(万元)。
    2.【答案】A
    解析：固定资产的入账价值=200+11.6=211.6(万元)，2017年应提折旧额=(211.6-1.6)*6/21*6/12=30(万元)。
    【知识点】会计 资产 固定资产
    3.【答案】B
    解析：选项B，A设备与新安装的环保装置B设备应分别确认固定资产;选项C，A设备2017年计提的折旧金额=A生产设备改造前(不含环保装置)(18 000/16*1/12)+A生产设备改造后(不含环保装置)9 000/8*9/12=937.5(万元);选项D，新安装的环保装置B设备2017年计提的折旧金额=600/5*9/12=90(万元)。
    4.【答案】C
    解析：改造后的入账价值=(5 000-3 000)+2 249-400=3 849(万元)，2017年折旧额=5 000/20*3/12(改造前)+3 849/15*3/12(改造后)=126.65(万元)。
    5.【答案】D
    解析：本题考核固定资产入账价值的核算。固定资产的入账价值=(300+600+600)+1 500*12%*(12-4)/12+1500*12%*6/12-(24-8)=1 694(万元)。

8. 《中级会计实务》每日一练-2020年中级会计师考试（1-15）

  《中级会计实务》  每日一练-2020年中级会计师考试 
    1.(多选题)
    下列关于投资性房地产的初始计量表述中，正确的有( )。
    A.对企业持有以备经营出租的空置建筑物，只要董事会或类似机构作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产
    B.外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
    C.自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
    D.与投资性房地产有关的经济利益基本确定能流入企业，就应确认投资性房地产
    2.(多选题)
    关于投资性房地产转换日的确定方法，下列说法中正确的有( )。
    A.投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期
    B.作为存货的房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日
    C.自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日
    D.自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期
    3.(多选题)
    下列关于投资性房地产核算的表述中，不正确的有( )。
    A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入其他综合收益
    B.采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量
    C.采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失
    D.采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量
    4.(多选题)
    下列各项中不属于投资性房地产的有( )。
    A.企业计划出租但是尚未出租的土地使用权
    B.以经营租赁方式租入再转租给其他单位的房地产
    C.按照国家有关规定认定的闲置土地
    D.企业拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物
    5.(多选题)
    下列关于土地使用权的会计处理中，正确的有( )。
    A.企业购入的持有以备增值后转让的土地使用权，应当作为投资性房地产核算
    B.房地产开发企业购入的用于建造对外出售的商品房的土地使用权，应当作为存货核算
    C.房地产开发企业购入的用于建造自用办公楼的土地使用权，应当作为无形资产核算
    D.非房地产开发企业购入的用于建造自用厂房的土地使用权，应当作为无形资产核算
      【   参考答案及解析  】 
    1.【答案】ABC。
    解析：选项D，投资性房地产的确认必须同时满足下列两个条件：一是与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业;二是该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
    2.【答案】ABCD。
    解析：选项D，也可以表述为自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日为企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换决议的日期。
    3.【答案】ABC。
    解析：选项A，公允价值的变动金额应计入公允价值变动损益;选项B，采用公允价值模式计量的投资性房地产不可转换为成本模式计量;选项C，采用成本模式计量的投资性房地产发生减值时需要确认减值损失。
    4.【答案】ABC。
    解析：投资性房地产包括：(1)已出租的土地使用权;(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;(3)已出租的建筑物。所以只有选项D属于投资性房地产的核算范围。
    5.【答案】ABCD。
    解析：企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产相关规定进行会计处理。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：(1)房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，作为存货核算。(2)企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配;确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。(3)企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产，投资性房地产主要包含：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。