CPA 2020 会计教材 - 0401 - 固定资产的确认和初始计量

1. CPA 2020 会计教材 - 0401 - 固定资产的确认和初始计量

 从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：
    1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。 
   企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理，即企业持有的固定资产是企业的劳动工具或手段，而不是用于出售的产品。 其中“出租”的固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产 。
    2. 使用寿命超过一个会计年度。 
   通常情况下，固定资产的使用寿命是指使用固定资产的预计期间，比如自用房屋建筑物的使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命表现为以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量，例如,汽车或飞机等，按其预计行驶或飞行里程估计使用寿命。
    3. 固定资产是有形资产。 
   固定资产具有实物特征，这一特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。
   固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能加以确认：
    1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 
   资产最重要的特征是预期会给企业带来经济利益。企业在确认固定资产时，需要判断与该项固定资产有关的经济利益是否很可能流入企业。如果与该项固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么企业应将其确认为固定资产；否则不应将其确认为固定资产。
    2. 该固定资产的成本能够可靠地计量。 
   成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。企业在确定固定资产成本时必须取得确凿证据。但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。
   在实务中，企业取得固定资产的方式是多种多样的，包括 外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务帀组、企业合并和融资租赁 等，取得的方式不同，其成本的具体构成内容及确定方法也不尽相同。
    企业外购固定资产的成本 ，包括 购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费 等。
   外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产，购入后即可发挥作用，因此，购入后即可达到预定可使用状态。
   如果购入需安装的固定资产，只有安装调试后，达到设计要求或合同规定的标准，该项固定资产才可发挥作用，才意味着达到预定可使用状态。
   在实务中，企业可能以一笔款项同时购人多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中还包括固定资产以外的其他资产，也应按类似的方法予以处理。
   企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。前者的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等，其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”“应付票据”等科目；后者的取得成本是在前者取得成本的基础上，加上安装调试成本等，其账务处理为：按应计入固定资产成本的金额，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
   【例4-1】20x9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为6.5万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为0.39万元；支付安装工人的工资为0.49万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下（除特殊说明外，本章例题中的公司均为增值税一般纳税人）：
   （1）支付设备价款、增值税：
   借：在建工程——xx设备 500000          应交税费——应交增值税（进项税额） 65 000          贷：银行存款 565 000
   （2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用：
   借：在建工程——xx设备 34 900          贷：原材料 30 000                 应付职工薪酬 4 900
   （3）设备安装完毕达到预定可使用状态：
   借：固定资产——xx设备 534 900          贷：在建工程——xx设备 534 900
   固定资产的成本=500 000+34 900 =534 900（元）
   企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合《企业会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的，应当通过在建工程计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。其账务处理为：购人固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
   【例4-2】2x15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备，合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2x15年至2x19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。
   2x15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2x15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。
   假定甲公司适用的6个月折现率为10%。
   （1）购买价款的现值为：
   900 000 x ( P/A, 10% , 10) =900 000 x6. 1446 =5 530 140 （元）
   2x15年1月1日，甲公司的账务处理如下：
   借：在建工程——xx设备 5 530 140          未确认融资费用 3 469 860          贷：长的应付款——乙公司 9 000 000
   （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示。
   （3）2x15年1月1日至2x15年12月31日为设备的安装的间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。
    表4-1 未确认融资费用分摊表 
   2x15年1月1日 单位：元
   注：尾数调整：81 748.39 = 900 000 － 818 251.61，818 251.61为最后一期应付本金余额。
   2x15年6月30日，甲公司的账务处理如下：
   借：在建工程——XX设备          贷：未确认融资费用
   借：长期应付款——乙公司          贷：银行存款
   2x15年12月31日，甲公司的账务处理如下:
   借：在建工程——xx设备          贷：未确认融资费用
   借：长的应付款——乙公司          贷：银行存款
   借：在建工程——XX设备          贷：银行存款等
   借：固定资产——XX设备          贷：在建工程——xx设备
   固定资产的成本 = 5 530 140 + 553 014 + 518 315.40 + 398 530.60 = 7 000 000 （元）
   （4）2x16年1月1日至2X19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。
   2x16年6月30日，甲公司的账务处理如下：
   借：财务费用 480 146.94          货：未确认融资费用 480 146.94
   借：长期应付款——乙公司 900 000          贷：银行存款 900 000
   以后期间的账务处理与2x16年6月30日相同，此处略。
   自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造的固定资产包括自营建造和出包建造两种方式，无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。
    1. 自营方式建造固定资产。 
   企业以自营方式建造固定资产，意味着企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。实务中，企业较少采用自营方式建造固定资产，多数情况下采用出包方式。企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
   企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。
   建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号——借款费用》的有关规定处理,、
   所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧，待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
   企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
   高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
    2. 出包方式建造固定资产。 
   在出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织工程项目。施工企业要与建造承包商签订建造合同，企业是建造合同的甲方，负责筹集资金和组织代理工程建设，通常称为建设单位，建造承包商是建造合同的乙方，负责建筑安装工程施工任务。
   企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的 建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出 。建筑工程、安装工程支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。对于发包企业而言，建筑工程支出、安装工程支出是构成在建工程成本的主要内容，发包企业按照合同规定的结算方式和工程进度定期与建造承包商办理工程价款结算，结算的工程价款计入在建工程成本。
   企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。
   在出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。企业支付给建造承承商的工程价款，作为工程成本通过“在建工程”科目核算。企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程——建筑工程——xx工程”“在建工程——安装工程——xx工程”科目，贷记“银行存款”“预付账款”等科目。工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。企业将需安装设备运抵现场安装时，借记“在建工程——在安装设备——xx设备”科目，贷记“工程物资——xx设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出，借记“在建工程——待摊支出”科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。
   在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出。待摊支出的分配率可按下列公式计算：
     
     
   其次，计算确定已完工的固定资产成本:
   房屋、建筑物等固定资产成本 = 建筑工程支出 + 应分摊的待摊支出
   需要安装设备的成本 = 设备成本 + 为设备安装发生的基础、支座等律筑工程支出 +  安装工程支出 + 应分摊的待摊支出
   然后，进行相应的账务处理，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程——建筑工程”“在建工程——安装工程”“在建工程——待摊支出”等科目。
   企业取得固定资产的其他方式与存货类似，也主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
    1. 投资者投入固定资产的成本。 
   投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。
    2. 通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。 
   企业通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产，其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。但是，其后续计量和披露应当执行固定资产准则的规定。
    3. 盘盈固定资产的成本。 
   盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
   对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。
   弃置费用的金额与其现值比较通常较大，需要考虑货币时间价值，对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当根据《企业会计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和对应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
   【例4-3】乙公司经国家批准于20x7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2 500 000万元，预计使用寿命40年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000万元。假定适用的折现率为10%。
   核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为：
   （1）20x7年1月1日，弃置费用的现值 = 250 000 x (P/F, 10% , 40)
   = 250 000 x 0.0221 =5 525（万元）
   固定资产的成本 = 2 500 000 + 5 525 = 2 505 525（万元）
   借：固定资产——xx核反应堆 25 055 250 000          贷：在建工程——XX核反应堆 25 000 000 000                 预计负债——xx核反应堆——弃置费用 55 250 000
   （2）计算第1年应负担的利息费用 = 55 250 000 x 10% = 5 525 000（元）
   借：财务费用 5 525 000          贷：预计负债——XX核反应堆——弃置费用 5 525 000
   以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

2. 2015注会无形资产初始计量课本例题讲解

同学你好，很高兴为您解答！

　　下列有关无形资产初始计量的表述，不正确的是（ ）。

　　A．非房地产开发企业为建造办公楼而购入的土地使用权在办公楼正式动工建造之时应转为在建工程核算，完工后转入固定资产成本

　　B．外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用

　　C．购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本应按购买价款的现值或公允价值与相关税费之和确定

　　D．投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

　　正确答案：A

　　答案解析：非房地产开发企业取得的土地使用权，无论动工建造之前或之后均应确认为无形资产。

　　希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟。

　　高顿网校是财经网络教育领导品牌，更多财会问题欢迎向高顿企业知道提问。

高顿祝您生活愉快！

3. CPA 2020 会计教材 - 1302 - 或有事项的确认和计量

 或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认。与或有事项有关的义务应当在同时符合以下二个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。
    第一，该义务是企业承担的现时义务，即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能腹行该现时义务。 通常情况下，过去的交易或事项是否导致现时义务是比较明确的，但也存在极少情况，如法律诉讼，特定事项是否已发生或是否已产生了一项现时义务可能难以确定，企业应当考虑包括资产负债表日后所有可获得的证据、专家意见等，以此确定资产负债表日是否存在现时义务，如果据此判断，资产负债表日很可能存在现时义务，且符合预计负债确认条件的， 应当确认一项负债；如果资产负债表日现时义务很可能不存在，企业应披露一项或有负债，除非含有经济利益的资源流出企业的可能性极小。
   这里所指的义务包括法定义务和推定义务。法定义务，是指因合同、法规或其他司法解释等产生的义务，通常是企业在经济管理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。比如，企业与其他企业签订购货合同产生的义务就属于法定义务。推定义务，是指因企业的特定行为而产生的义务。企业的“特定行为”，泛指企业以往的习惯做法、已公开的承诺或已公开宣布的经营政策。并且，由于以往的习惯做法，或通过这些承诺或公开的声明，企业向外界表明了它将承担特定的贵任，从而使受影响的各方形成了其将履行那些责任的合理预期。例如，甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到A国创办了一家分公司。假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是，甲公司为在A国树立良好的形象，自行向社会公告，宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。
   义务通常涉及指向的另一方，但很多时候没有必要知道义务指向的另一方的身份，实际上义务可能是对公众承担的。通常情况下，义务总是涉及对另一方的承诺。但是管理层或董事会的决定在资产负债表日并不一定形成推定义务，除非该决定在资产负债日之前已经以一种相当具体的方式传达给受影响的各方，使各方形成了企业将履行其责任的合理预期。
    第二，履行该义务很可能导致经济利益流出企业。 即履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但尚未达到基本确定的程度。
   企业因或有事项承担了现时义务，并不说明该现时义务很可能导致经济利益流出企业。例如，20x8年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，承诺为乙企业的两年期银行借款提供全额担保。对于甲企业而言，由于担保事项而承担了一项现时义务，但这项义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，需依据乙企业的经营情况和财务状况等因素加以确定。假定20x8年末，乙企业的财务状况恶化，且没有迹象表明可能发生好转。此种情况出现，表明乙企业很可能违约，从而甲企业履行承担的现时义务将很可能导致经济利益流出企业。反之，如果乙企业财务状况良好，一般可以认定乙企业不会违约，从而甲企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济利益流出。
   存在很多类似义务，如产品保证或类似合同，履行时要求经济利益流出的可能性应通过总体考虑才能确定。对于某个项目而言，虽然经济利益流出的可能性较小，但包括该项目的该类义务很可能导致经济利益流出的，应当视同该项目义务很可能导致经济利益流出企业。
    第三，该义务的金额能够可靠地计量。即与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。 
   由于或有事项具有不确定性，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应当能够可靠估计。只有在其金额能够可靠地估计，并同时满足其他两个条件时，企业才能加以确认。例如，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。根据以往的审判结果判断，公司很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个区间。此时，就可以认为该公司因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地计量，如果同时满足其他两个条件，就可以将所形成的义务确认为一项负债。
   预计负债应当与应付账款、应计项目等其他负债进行严格区分，因为与预计负债相关的未来支出的时间或金额具有一定的不确定性。应付账款是为已收到或已提供的、并已开出发票或已与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，应计项目是为已收到或已提供的、但还未支付、未开出发票或未与供应商达成正式协议的货物或劳务支付的负债，尽管有时需要估计应计项目的金额或时间，但是其不确定性通常远小于预计负债。应计项目经常作为应付账款和其他应付款的一部分进行列报，而预计负债则单独进行列报。
   当与或右事项有关的义务符合确认为负债的条件时应当将其确认为预计负债，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，或有事项的计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。
   预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。最佳估计数的的确定应当分别两种情况处理：
   第一，所需支出存在一个连续范围（或区间，下同），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。
   第二，所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，那么，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客都负有保修义务。
   【例13-1】20x8年10月2日，乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20x8年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿2 000 000元，此时，乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额，即2 000 000元。
   【例13-2】甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业，20x8年第一李度，共销售A产品600 000件，销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测，本李度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。据此，20x8年第一季度末，甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为：
   360 000 000 x （0 x80% + 1% x 15% +2% x5%）= 900  000（元）
   如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。预期可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。
   企业预期从第三方获得的补偿，是一种潜在资产，其最终是否真的会转化为企业真正的资产（即，企业是否能够收到这项补偿）具有较大的不确定性。企业只能在基本确定能够收到补偿时才能对其进行确认。根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。
   【例13-3】20x8年12月31日，乙股份有限公司因或有事项而确认了一笔金额为1 000 000元的负债；同时，公司因该或有事项，基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。
   本例中，乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为400 000元的资产，而不能只确认一项金额为600 000元（1000 000 - 400 000）的负债。同时，公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。
   企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。
    1. 风险和不确定性。 
   风险是对交易或事项结果的变化可能性的一种描述。企业在不确定的情况下进行判断需要谨慎，使得收益或资产不会被高估，费用或负债不会被低估。企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性，既不能忽略风险和不确定性对或有事项计量的影响，也需要避免对风险和不确定性进行重复调整，从而在低估和高估预计负债金额之间找平衡点。
    2. 货币时间价值。 
   预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额。但是，因货币时间价值的影响，资产负债表日后不久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务。所以，如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。
   将未来现金流出折算为现值时，需要注意以下三点：
   （1）用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率。
   （2）风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映。
   （3）随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量。
    3. 未来事项。 
   企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。也就是说，对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发生，如未来技术进步、相关法规出台等，则应当在预计负债计量中考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。
   预期的未来事项可能对预计负债的计量较为重要。例如，某核电企业预计，在生产结束时清理核废料的费用将因未来技术的变化而显著降低。那么，该企业因此确认的预计负债金额应当反映有关专家对技术发展以及清理费用减少作出的合理预测。但是，这种预计需要取得相当客观的证据予以支持。
   企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
   例如，某化工企业对环境造成了污染，按照当时的法律规定，只需要对污染进行清理。随着国家对环境保护越来越重视，按照现在的法律规定，该企业不但需要对污染进行清理，还很可能要对居民进行赔偿。这种法律要求的变化，会对企业预计负债的计量产生影响。企业应当在资产负债表日对为此确认的预计负债金额进行复核，相关因素发生变化表明预计负债金额不再能反映真实情况时，需要按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整。

4. 无形资产的账务处理-2020初级会计《初级会计实务》第二章资产

  考点：无形资产的账务处理 
    1.无形资产核算应设置的会计科目
    为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。
    2.无形资产的取得
    无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。
    (1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，相关税费不包括按照现行增值税制度规定，可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额。外购无形资产，取得增值税专用发票的，按注明的增值税进项税额，借记“应交税费─应交增值税(进项税额)”科目;取得增值税普通发票的，按照注明的价税合计金额作为无形资产的成本，其进项税额不可抵扣。
    【提示】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：
    ①为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;
    ②无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
    (2)自行研究开发的无形资产
    企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
    研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查;开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
    企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
    企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出─费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出─资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。自行研究开发无形资产发生的支出取得增值税专用发票可抵扣的进项税额，借记“应交税费─应交增值税(进项税额)”。
    研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出─资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出─资本化支出”科目。
    期(月)末，应将“研发支出─费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出─费用化支出”科目。
    【提示】研究阶段支出计入当期管理费用;开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产;不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。
      
    企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目地借方。