长期股权投资收益的确认

1. 长期股权投资收益的确认

占乙公司有表决权资本的15%，按成本法核算。
 
企业会计准则解释第3号发布前，
投资后实现的利润按1000*50%计算=500万元，15%就是75万元，也就是说甲公司应该按75万元确认损益，按75万元冲减成本，分录
借：投资收益    75
     贷：长期股权投资   75
 
企业会计准则解释第3号发布后
2006年按1000*15%就是150万元确认投资收益
 
附：
企业会计准则解释第3号

一、采用成本法核算的长期股权投资，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润，应当如何进行会计处理？

答：采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

2. 关于长期股权投资确认投资收益的问题，很重要。

（1）企业对被投资单位具有重大影响（占股权的20%-50%）的长期股权投资按权益法核算，
投资成本=4600+7-580*0.25=4462
所享份额=18000*0.25=4500
应收股利=580*0.25=145
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本
投资成本调整增加=4500-4462=38，同时增加营业外收入
（2）无投资收益
（3）2012年投资收益增加=3000*25%=750（损益调整）
（4）资本公积增加100*25%=25（其他权益变动）
（5）2013年投资收益减少=580*0.2=116（损益调整）
（6）无投资收益
（7）处置前长期股权投资的构成为：投资成本=4462+38=5000
                                                            损益调整=750-116=634
                                                           其他权益变动=25
                                                           合计=5659
处置损益=5200-5659=-459万元
原计入资本公积的部分按转入当期损益25万元
2013年度该项长期股权应确认的投资收益=116-459+25=-318万元。

3. 又是关于长期股权投资权益法下投资收益的确认。谢谢啦~

在计算被投资企业调整后的净利润时，折旧影响额应该加上去。
但是，在 1）中，计算的是未实现内部交易应调整减少的利润，折旧额是调整后净利润的增加额，所以在计算减少额时就是减掉的。如果是一个算式，你就会明白了：
调整后的净利润=1600-（900-600）+（900-600）/10/12=1600-300+2.5=1302.5（万元）
这样明白了吗？

4. 权益法核算下的长期股权投资处置问题

扣除30是2010年乙公司分配现金股利100万，甲公司占30%的股份，收到时，借：银行存款，贷：长投。

5. 长期股权投资投资收益确认

先调整折旧对净利润的影响
按公允价值计提的折旧=600/10=60
按账面价值计提的折旧=300/10=30
所以投资企业还应多扣折旧60-30=30
被投资公司向投资公司销售商品取得的利润60-40=20元为未实现的内部交易，所以不能确认收益
所以投资企业最后确认的投资收益=（1000-30-20）*30%=285 选D

6. 关于长期股权投资确认投资收益的问题，很重要。

（1）企业对被投资单位具有重大影响（占股权的20%-50%）的长期股权投资按权益法核算，
投资成本=4600+7-580*0.25=4462
所享份额=18000*0.25=4500
应收股利=580*0.25=145
初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本
投资成本调整增加=4500-4462=38，同时增加营业外收入
（2）无投资收益
（3）2012年投资收益增加=3000*25%=750（损益调整）
（4）资本公积增加100*25%=25（其他权益变动）
（5）2013年投资收益减少=580*0.2=116（损益调整）
（6）无投资收益
（7）处置前长期股权投资的构成为：投资成本=4462+38=5000
                                                            损益调整=750-116=634
                                                           其他权益变动=25
                                                           合计=5659
处置损益=5200-5659=-459万元
原计入资本公积的部分按转入当期损益25万元
2013年度该项长期股权应确认的投资收益=116-459+25=-318万元。

7. 关于股权转让，长期股权投资确认的问题！

A公司需要确认长期股权投资。长期股权投资的入账价值需要根据情况确定。根据准则规定，如果这60%股权能够控制B公司生产经营，则采用成本法核算，但需要看A和B公司是否属于同一控制下的两个公司，如果属于同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值是相对于最终控制方而言的B公司资产账面价值×60%+将B公司并入集团内部产生的商誉。分录如下
借：长期股权投资（金额根据以上叙述确定）
    贷：银行存款    50

            资本公积——资本溢价（差额）

如果属于非同一控制下企业合并，那么长期股权投资入账价值为投出资产公允50万元。B公司60%股权对应可辨认净资产公允价值和50万元差额在合并财务报表需要确认为营业外收入（贷方差额）或商誉（借方差额）。
如果不构成控制（现实中是可能存在的，即使持有超过50%股权），那么长期股权投资按权益法核算，长期股权投资初始投资成本为投出资产公允价值50万元（如果存在相关税费，税费也需要计入成本），B公司60%股权对应可辨认净资产公允价值大于50万元部分在个别财务报表确认为营业外收入，同时调整长期股权投资入账价值（如果小于则不调整）。
下一个问题，如果是同一控制下的企业合并，确认的长投入账价值为600，而实际出资额是50，差额550冲减资本公积，资本公积不足的冲减留存收益。如果是非同一控制下的企业合并，确认长投入账价值50，差额550（假定B公司60%股权对应可辨认净资产公允价值为600，存在差异你可以按这个原则处理）计入合并财务报表营业外收入。对于不构成控制的差额直接计入了个别财务报表营业外收入。
最后，B公司并没有增加实收资本，将其计入资本公积——资本溢价就可以（当然，投入50万元后B公司所有者权益会发生变化，上述差额需要重新计算）。

8. 长期股权投资的处置问题

　　（一）初始取得长期股权投资

　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记本科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

　　非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记本科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。

　　以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行处理。

　　投资者投入的长期股权投资，应按确定的长期股权投资成本，借记本科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

　　（二）采用成本法核算的长期股权投资

　　长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，应作为投资成本的收回，借记“应收股利”科目，贷记本科目。

　　（三）采用权益法核算的长期股权投资

　　1．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。

　　2．根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记本科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

　　被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（损益调整）。收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

　　3．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记本科目（其他权益变动），贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

　　（四）长期股权投资核算方法的转换

　　将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。

　　长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

　　（五）处置长期股权投资

　　处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。

　　采用权益法核算长期股权投资的处置，除上述规定外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。